INTRODUCCIÓN
Cabe hacer notar que en la mayoría de las empresas, el costo principal
es el costo de ventas. Es aquí en donde el contador de costos juega un papel
importante en la determinación de la utilidad, contribuyendo a la elaboración
de los estados antes mencionados, estableciendo y manteniendo sistemas que
provean información acerca del costo del producto que puede aplicarse en el
proceso de determinación de las utilidades. Además, el costo de los artículos
en almacén al final del periodo se registran en el balance general. Como puede
observarse, tanto en el estado de resultados, como en el estado de situación
financiera se refleja directamente el tipo de costeo que se utiliza y en forma más indirecta afecta el capital
neto de trabajo en el estado de cambio en la posición financiera.
La
contabilidad de costos nos ofrece varias opciones entre los cuales podemos
citar:
¨
COSTEO DIRECTO
¨
COSTEO ABSORBENTE
¨
COSTEO RELEVANTE
Desde
el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipo y
otras áreas, sólo se conocían dos costos de importancia: los de material y los
de mano de obra directa, llamados costos primos, que por su importancia eran
los únicos que se inventariaban. Pero una vez que las inversiones se ampliaron
y se desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de costos indirectos
de fabricación, con lo cual se hizo notable la diferencia entre costos de producción fijos y variables. Hace poco
tiempo los contadores comenzaron a tomar en cuenta esta diferencia entre costos;
anteriormente sólo se pensaba en costos de producción y de no producción.
A
principios del siglo XX el método de costeo
utilizado era el absorbente o total. Este hecho se debía a que el
tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos
utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados,
prestando poca atención a los problemas específicos de información para la toma
de decisiones administrativa: el método de costeo absorbente era el mejor
para los informes externos.
Sin
embargo, al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo
hincapié en la preparación de informes
que proveyeran y facilitarán la información para la toma de
decisiones y la planeación a largo
plazo.
En
los años treinta surgió una alternativa
al método de costeo por absorción, lo cual lleva el nombre de costeo variable,
impropiamente llamado costeo directo. Por definición, no es directo ya que
costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o función; por
lo tanto, si en los costos directos del
producto tenemos tanto costos fijos como
variables, no es adecuado llamarle costeo directo para expresar el espíritu del
método sólo incluye los costos variables en el costo del producto.
No
se puede afirmar que el costeo variable
sea mejor que el absorbente. Cada uno de ellos tiene una misión especial que
cumplir: el costeo variable ayuda
a la administración en su tarea; el costeo absorbente informa a los usuarios
externos; pero lo que es innegable es que alguno de ellos está mal que los dos
no puede ser correctos, que no puede haber dos verdades.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Materia prima
+ Mano de obra
+
Costos indirectos
= Costo de
producción
Todo proceso de producción empieza y termina con
un orden terminado. A medida que el proceso productiva avanza, lo que fue
materia prima se aproxima más a ser un producto acabado. La contabilidad de
costos en empresas manufactureras se enfoca
a la valuación de inventarios de productos en proceso y de productos
terminados.
MATERIA PRIMA
El
primero de los elementos de producción, también denominado materiales,
comprende los elementos naturales o los productos terminados de otra industria
que componen el producto. Este elemento del costo se divide en dos: materia
prima directa y materia prima indirecta.
La
primera son elementos naturales o productos terminados de otra industria
utilizados en la elaboración de un
producto que se puede identificar fácilmente el mismo. En el caso del segundo
son fácilmente identificables en el producto y tienen poca importancia en el mismo. Por lo tanto
cuando se hable del primer elemento del costo como “materia prima” nos estamos
refiriendo a la materia prima directa.
MANO DE OBRA
El
segundo elemento del costo de producción es la mano de obra.
Es
el costo del tiempo que los trabajadores han invertido en el proceso productivo
en forma manual o mecánica y se utiliza para fabricar los productos. Al igual
que la materia prima se divide en: mano de obra directa e indirecta.
La
directa incluye todo el tiempo del trabajo que directamente se aplica a la
fabricación física del producto.
La
indirecta al tiempo invertido en el proceso productivo pero que no se relaciona
directamente con los productos sino que se ayuda.
COSTOS INDIRECTOS
A
diferencia de los dos anteriores no pueden ser cuantificables en forma
individual dentro de los productos debido a que incluyen todos los costos que se realizan para obtener
en operación planta productiva.
Los conceptos que
integran los costos indirectos son:
1.
Materia prima indirecta
2.
Mano de obra indirecta
3.
Depreciaciones de fábrica
4.
Amortizaciones de fábrica
5.
Aplicaciones de activos diferidos
fabriles pagados por anticipado
6.
Erogaciones fabriles: luz, renta,
calefacción, impuestos a la producción, etc.
Los elementos del
costo son:
¨
Materia prima directa
¨
Mano de obra directa
¨
Costos indirectos
Como herramienta útil para la comprensión de flujo de
unidades y sus costos se usan las llamadas cajas de acumulación de costos, las
cuales se basan en la siguiente formula:
SALDO
INICIAL + ENTRADAS – SALIDAS = SALDO FINAL
El proceso
productivo se inicia con la requisición de materia prima al almacén de
materiales. La materia caja de costos es la que explica el flujo de materiales
al almacén de materiales. La formula utilizada en las cajas de costos es:
Inventario
inicial de materiales
+
compras netas de materiales
-
inventario final de materiales
= materia prima
utilizada en producción.
Es importante observar que esta formula la
representaría contablemente del movimiento del almacén de materia prima:
ALMACEN DE MATERIALES
Saldo inicial Materiales
utilizados
+ Compras netas
Saldo final.
El resultado de la formula corresponde
al abono de esta cuenta, pero hay que considerar que en México el mismo
almacén es para materiales directos e indirectos. Por lo que la formula queda:
Inventario Inicial de Materiales.
Compras
netas de Materiales
-Inventario
Almacén de Materiales
+Final
de Materia Prima.
= Materia
Prima Utilizada.
-Materia
Prima Indirecta.
= Materia Prima
directa utilizada.
El siguiente paso tiene lugar al
final del procesamiento o del periodo: restar el saldo del inventario final de
productos y procesos para obtener el costo de los artículos manufacturados o
terminados que representan las salidas del almacén de productos en proceso y
cuya formula es:
MP directa utilizada
+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos
= Costo de producción
+ II de productos en proceso
= Total de producción en proceso
-
IF de productos en proceso
= Producción terminada.
VENTAJAS
DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO VARIABLE
PLANEACION EN LAS UTILIDADES.
El
sistema de costeo directo se concentra principalmente en el margen de
contribución, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se
expresa como un porcentaje de ventas, el margen de contribución se conoce como
el índice marginal. El índice de contribución es una cifra clave computada bajo
el sistema de costeo directo, puesto que revela el número de centavos
disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las
utilidades, aspecto que tiene gran importancia para la gerencia.
Suponiendo
una capacidad fija para producir y
vender, las utilidades a cierto plazo aumentan o disminuyen como consecuencia
de las fluctuaciones de los costos variables, cambio de los precios de venta, y
cambios de volumen y de la mezcla de productos que se vende. Debido a que no
hacen distinción entre los costos fijos y los variables y a que no se hace un
informe de éstos por separado, el costeo de absorción y el estado de resultados
tradicional no dan demasiada importancia a este aspecto. Esto puede ilustrarse
suponiendo que la gerencia de una compañía recibió el estado de resultados que
se muestra en el anexo 12-4.
Supongamos
ahora que la gerencia afronta las siguientes opciones independientes:
- la planta está operando a toda
capacidad. Es posible producir y vender 30 000 unidades adicionales del
producto Y, pero sólo si se reduce en 40 000 unidades la producción del
artículo X.
- El gerente de ventas estima que si
el precio de X se reduce 25 centavos podría aumentar 20% el número de
unidades vendidas.
- El plan de utilidades de la
compañía para el siguiente período incluye un pronóstico de ventas de 110
000 unidades de X y 205 000 unidades de Y. El gerente desea saber qué
tendrán dichas ventas sobre las utilidades.
El
efecto sobre las utilidades de cada una de estas posibilidades no puede
determinarse sobre la base del estado de resultados del anexo 12-2. Bajo
el sistema de costeo directo, los mismos
datos tomarían la forma que muestra en
el anexo 12-3.
ANEXO 12-2
Estado de Resultados bajo el costeo de sistemas de costeo por
absorción.
LÍNEA DE PRODUCTO X LINEA DE PRODUCTO Y TOTAL
Unidades Vendidas 100,000 200,000
Precio $
5 $
8
Ventas $
500,000 $
1,600,000 $ 2,100,000
Menos Costo de la ventas
300,000 1,200,000 1,500,000
Utilidad Bruta $ 200,000 $
400,000 600,000
Menos Gastos de Venta
Y administrativos (asignados
Sobre la base de utilidades). 140,000 280,000 420,000
Utilidad $ 60,000 $120,000 $ 180,000
EL efecto de cada una de estas posibilidades
alternativas puede calcularse rápidamente bajo un sistema de costeo directo,
tal como se muestra a continuación.
Contribución
adicional de Y (30,000 unidades A $4.80 cada uno $ 144,000
Menos :
Contribución reducida de X (40,000
unidades A $2.50 C/U) 100,000
Aumento neto en
las utilidades $ 44,000
2.-Ventas (120,000 unidades A $4.75 C/U
$
570,000
Menos Costos Variables (120,000
unidades A $2.50 C/U) 300,000
Nuevo Margen de Contribución $
270,000
Actual Margen de Contribución 250,000
Aumento del Margen de Contribución $ 20,000
3.-Margen
de Contribución :
X
(110 unidades A $2.50 C/U)
$ 275,000
Y
(205 unidades A $4.80 C/U ) 984,000
Total
$1,259,000
Menos:
Costo Fijos 1,030,000
Utilidad
Proyectada
$ 229,000
Utilidad
Actual
180,000
Aumento de las Utilidades
$ 49,000
En el estado de Resultados preparado bajo el
sistema de costeo directo no se asignaron los costos fijos o del período a las
2 líneas de productos. Aunque frecuentemente los costos del período se asignan
a las líneas de productos y secciones, el negocio incluso bajo el costeo
directo, dichas asignaciones son hasta cierto punto arbitrarias y se convierten
en centros de controversia. Sin embargo, debe hacerse una distinción entre los
costos fijos directos e indirectos. Ciertos costos fijos, tales como
depreciación de instalaciones especiales, pueden identificarse directamente con
las líneas de productos u otros sectores de la empresa y debe cargarse a dichos
renglones, particularmente si se desea la información para la planeación de las
utilidades a largo plazo y para la toma de decisiones.
ANEXO
12-3
ESTADO DE RESULTADOS BAJO EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO
LINEA DE
PRODUCTO X LINEA DE PRODUCTO Y TOTAL
Unidades
vendidas 100 000 200
000
Precio
$5
$8
Ventas $500 000 $1 600
000 $2 100
000
Menos:
costos variables 250 000 640 000
890 000
Margen
de la contribución 250 000 960
000 1 210 000
Menos:
costos fijos
1 030 000
Utilidad
$180 000
CONTROL DEL COSTO Y EVALUACIÓN DE LA
ACTUACIÓN
El control de costos moderno utiliza costos
estándar y presupuestos flexibles. No existe ningún conflicto entre los costos
estándar y el sistema de costeo directo. En sistema de costo directo estándar
excluiría los costos del periodo de los
costos estándar del producto. Con respecto
a la presupuestación flexible, la base
de este instrumento de control esta en su segregación cuidadosa de los costos
fijos y variables. Esta es también la esencia del sistema de costo directo.
El costeo directo tiende a ofrecer un mayor
control sobre los costos del periodo, cosa que no ocurre bajo el costeo de
absorción. En este sistema por diferentes métodos, los costos fijos de
fabricación se asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que
se descuiden ciertos costos del periodo controlables y las áreas funcionales a
los que se aplican.
Bajo el costeo directo, los costos del periodo
se acumulan y se hacen informes por separado, como una deducción del margen de
contribución, más que mezclado con los costos de las ventas y los inventarios.
Aunque no se puede esperar que los costos del periodo cambien en el corto
plazo, muchos de ellos son programados o presupuestados por adelantado, como
por ejemplo, publicidad, investigación y supervisión, por lo cual, son
controlables por la administración,
El costeo directo también posee
ventajas especificas para la evaluación de la actuación de los sectores que
generan ingresos en la empresa. Al medir la actuación de tales sectores, los
ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que
deben considerarse en forma prioritaria.
A fin de ilustrar lo anterior, supongamos que
una compañía fabrica varias líneas de productos en una sola planta. Durante los
tres años de los cuales se ha reunido información, han aumentado las ventas de
la línea de producto A, mientras que las ventas de las otras líneas de
productos han declinado notoriamente. Los costos fijos de fabricación se
asignan a las líneas de productos sobre la base de valor de mano de obra
directa y los gastos fijos de venta y administrativos sobre la base de las
ventas. La información relativa a toda la compañía durante los tres años
sucesivos aparece a continuación:
AÑO 1 AÑO2 AÑO3
Total
de ventas de la compañía $
4,000,000
$3,200,000
$2,400,000
Mano
de obra directa total. 600,000 500,000 390,000
Costos
fijos totales de fabricación.
900,000
900,000
897,000
Gastos
de venta y administrativos
Fijos totales.
800,000 800,000 792,000
Coeficiente
fijo de costos de fabrica.
150%
180%
230%
Coeficiente
fijo de gastos de venta
Y
administrativos 20% 25% 33%
Bajo el sistema de costeo por absorción, y
basado en los coeficientes para los costos indirectos de fabricación para los
gastos de venta y administrativos en los ingresos y costos directos de la línea
de productos, un estado de contabilidad para la línea de productos A aparecería
tal como se muestra en el anexo 12-4. A aparentemente, a pesar del aumento en
las ventas, la rentabilidad de la línea del producto A sea ha deteriorado.
Como
se indica en el anexo 12-5, un estado de rentabilidad para la línea del
producto A preparado bajo el sistema de costeo directo, revela una mejora
notable tanto del margen de contribución como del coeficiente de contribución,
debido a su aumento en las ventas a un índice de contribución más elevado.
Estas son los factores que los gerentes de producción consideran una mayor
discreción. Los costos fijos asignados son incurridos a la empresa
independientemente de las actividades de venta de las líneas de productos
individuales. Los primeros que se ilustran aquí también se aplican a la
evaluación de actuación para las divisiones, plantas, distritos de ventas e
incluso para los vendedores individuales.
TOMA
DE DESICIONES
El sistema de costeo directo
proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En este
tipo de decisiones, los costos del periodo no son pertinentes. El costeo
directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear
impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas. Las
asignaciones de costos y coeficiente de costos fijos se basan en ciertos
criterios que rara vez son lo suficientemente precisos como para poder tomar
una decisión. No se puede suponer que los costos fijos se aplican uniformemente
a todos los productos o líneas de productos. Algunos productos requisen más
supervisión o inspección en su proceso de fabricación que otros, lo cual rara
vez es revelado por el uso de coeficientes de costos fijos.
COSTOS HISTORICOS
Se caracterizan por tomar en cuenta los precios o costos reales de los
artículos, o sea efectivamente erogado de todos los elementos que intervienen
en la producción. A sí ha reconocido el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos al señalar lo siguiente:
“
El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos históricos,
consiste en acumular los elementos del
costo incurridos para la adquisición o producción de artículos.
COSTO ABSORBENTE
FUNDAMENTOS DEL COSTEO VARIABLE.
El costeo absorbente es el sistema de costeo más usado
para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las
empresas del país. Este método trata de incluir dentro del costo del producto
todos los costos de la función productiva, independientemente de su
comportamiento fijo o variable.
El argumento en que se basa dicha inclusión es que
para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. En síntesis,
los que proponen este método afirman que ambos tipos de costos contribuyeron
para la producción y por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los
ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en
el futuro.
Los que proponen el método de costeo variable y los
pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de
producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en
función dentro de un periodo determinado, pero jamás con el volumen de
producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad
instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un
periodo determinado, por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el
volumen de está, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera, de
ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos
variables, los costos fijos de producción deben llevarse al periodo, es decir,
enfrentarse a los ingresos del año de que trate, lo que trae aparejado que no
se asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
Se puede afirmar que las diferencias entre ambos
métodos son:
1. El sistema de
costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del
periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas.
2. Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo
contempla las variables, el costeo absorbente incluye ambos.
3. La forma de
presentar la información en el estado de resultados.
4. Bajo el método
de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro
con aumentos o disminuciones en los inventarios: se aumenta la utilidad
incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria. Esta
diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar origen a las
siguientes situaciones
La utilidad será mayor en el sistema de costeo
variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el
costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados
disminuyen.
En costeo absorbente la utilidad sea mayor si el
volumen de ventas es menor que el volumen de producción.
En costeo variable l a producción y los inventarios de
artículos terminados aumentan.
En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el
volumen de ventas coinciden con el volumen de producción.
El costeo variable también puede verse como una
aplicación del concepto de análisis
marginal utilizado por la contabilidad de costos en economía y haciendo
hincapié en el margen de contribución para cubrir los costos fijos y generación
de utilidades.
El costeo variable tiene los mismos supuestos o
limitaciones que el modelo costo – volumen – utilidad:
1. Una perfecta división entre costos variables y fijos.
2. Linealidad en el comportamiento de los costos.
3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una
escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.
En síntesis, sus
diferencias y similitudes son:
Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los
costos que se incluyen en el inventario y
en la clasificación y orden de presentación en los mismos.
Ambos concuerdan en que los gastos de venta y
administración, variables y fijos, son costos del periodo y que los costos
variables de producción son costos de producto.
Los que proponen ambos métodos coinciden en que el
costeo variable es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para
fines externos, utilizándoselo también internamente, aunque con menor eficacia
que al primero.
La diferencia sustancial reside en cómo considerar a
los costos fijos de producción, si costos de productos o del periodo, lo que
origina diferentes valuaciones en los inventarios y por lo tanto en la
utilidad. Veamos el ejercicio.
A continuación presentamos un ejemplo numérico de los
tipos de costeo para diferentes niveles de actividad.
Datos:
Volumen normal
de producción..................... 30000 unidades
Precio de
venta.............................................. $ 10.00 por unidad
Costos
variables estándar.............................. 3.00 por unidad
Costos
fijos...................................................... $ 60000 por
trimestre
Por tanto se
atribuyen....................................... 2.00 por unidad
Costos
estándar................................................. 5.00 por unidad
Gastos de
operación variables............................ 1.00 por unidad
Gastos de
operación fijos..................................... $10000 por trimestre
Nivel de actividad (miles de unidades)
Trimestre 1 2 3 4
Ventas 20 20 40 50
Producción 30 40 40 20
Estados de
resultados (miles de pesos)
COSTEO ABSORBENTE
TRIMESTRE 1 2 3 4
VENTAS 200 200 400 500
COSTO DE
VENTA 100 100 200 250
Utilida
bruta 100 100 200 250
Gastos de
operación
Fijos y
variables 30 30 50
60
Variación de
volumen 0 (20)a (20)a
(20)a
Utilidad neta 70 90 170 170
A= variación
favorable de 10 unidades a $2.00
B= variación
desfavorable de 10 unidades a $2.00
COSTEO DIRECTO
Trimestre 1 2 3 4
Ventas 200 200 400 500
Costo de ventas
60 60 120
150
Margen de contribución
Bruto 140 140 280 350
Gastos variables 20 20 40 50
Margen de contribución
Neto 120 120 240 300
Gastos fijos p.
60 60 60 60
Gastos fijos op. 10 10 10 10
Utilidad neta 50 50 170 230
Como se puede observar, en los periodos de baja venta,
trimestres 1 y 2, aparece una mayor utilidad bajo costeo absorbentes, por lo
contrario, en los periodos de mayor venta (trimestre 3 y 4) aparece una menor
utilidad bajo este sistema de costeo.
Esto ocurre debido a que una parte de los costos fijos
de los trimestres 4 y 2 es trasladadas a los trimestres 3 y 4.
Bajo es costeo absorbente sólo $200 de los gastos
indirectos de fabricación es cargado al costo de ventas de los trimestres 1 y
2. Estos $ 100 están constituidos por $
60 de costos variables ($300x 20) y $ 40 de costos fijos ($2.00 x 20)
Por otro lado, bajo costeo directo, un total de $120
es cargado a las ventas ($60 variables y $60 fijos).
La diferencia de utilidades en los trimestres 1 y 2
que son de $ 20 y $ 40, respectivamente, reflejan las diferentes cifras que los
métodos asignan a los inventarios finales.
La fórmula para calcular la diferencia en utilidades
bajo ambos sistemas de costeo es la siguiente:
Inventario final X
costo fijo unitario
Trimestre 1
10 x 2 = 20
Trimestre 2 20 x 2 = 40
Trimestre 3 0 x 2 =
0
Trimestre 4 (30) x 2 = (60)
Cabe hacer notar que bajo costeo absorbente, los
trimestres 3 y 4 arrojan la misma utilidad, debido a que bajo el costeo
absorbente es igualmente rentable producir que vender. En este caso, en el
trimestre 3, se produjeron 10 unidades más a la capacidad normal de producción
y en el trimestre 4, se vendieron 10 más que en el trimestre 3.
Es obvio que los productos tienen que producirse antes
de venderse bajo el costeo absorbente, además, la asignación de costos fijos de
producción de inventario es una especie
de recompensa a la producción.
Otro aspecto a analizar es la similitud entre los
trimestres 1 y 2 excepto en la
producción, ya que la del trimestre 2 es más alta del trimestre 1, como
resultado, ya que la del trimestre 2 es más
alta que la del trimestre 2.
Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas.
Utilidad 1 = Utilidad 2
Utilidad 3 = Utilidad 4
Este ejemplo es altamente simplificado al no mostrar
inventarios iniciales y finales, sin embargo, el valor de los inventarios al
final del periodo es el siguiente bajo ambos sistemas de costeo:
Costeo directo
costeo absorbente
Trimestre 1..................... $ 50 ($5 x 10) $30 ($3 x 10)
Trimestre 2...................... $150 ($5 x 30) $90 ($3 x 30)
Trimestre 3....................... 0 0
Trimestre 4........................ 0
0
La utilidad bajo costeo es $60 mayor que la de costeo
absorbente la cantidad que refleja los
gastos fijos inventariados.
COSTOS DEL PERIODO COMPARADOS CON LOS COSTOS DEL
PRODUCTO.
Bajo el sistema del costeo por
absorción se hace una distinción entre los costos del producto y los costos del
periodo. Los costos del producto son aquellos costos que pueden identificarse
con y anexarse a los productos fabricados.
Los costos del periodo son los que no pueden asociarse
con los productos y que se cancelan durante el periodo en el cual se incurren
Los costos del periodo se definen de modo un tanto
diferente bajo el sistema de costeo directo, es decir, son los costos de
mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Bajo el costeo
directo, los costos del periodo pueden considerarse como fijos, o costos que no
varían con los cambios de volumen durante un corto que son directamente
responsables del rendimiento dentro de
la estructura de una capacidad estipulada. Por lo general, los costos del
producto son tanto variables como eliminables, de aquí el uso alternativo de
los términos “costeo directo” y “costeo variable”.
En la práctica, la segregación de los costos
específicos, en este sentido en las clasificaciones de los costos del periodo o
del producto, frecuentemente depende no sólo de las características básicas de
un costo sino también de la política administrativa y del uso que se piensa dar
a la información. Por ejemplo, si la política de una compañía es contraria al
despido de los trabajadores cuando
declina la producción,
El costo de mano de obra directa podría considerarse
como un costo del periodo más que como un costo directo o variable.
COMPARACIÓN DEL
COSTEO DIRECTO CON EL COSTEO RELEVANTE.
La definición del concepto “activo” es fundamental en
cualquier decisión acerca de qué es lo que constituye el valor de un
inventario. La definición del Commítee of Accounting Concepts and Standards de
la American Accounting Association en que los activos son “agregados de
servicios potenciales disponibles o beneficios de operaciones esperadas”
Maurice moonitz
aseguran que “ los activos representan beneficios económicos futuros
esperados”. El concepto de servicio potencial o beneficio futuro ha jugado un
papel muy importante en la controversia entabla alrededor del costeo directo.
David Green estableció el concepto de “cost-obviation” o evitación de costos,
como una base de medición de todos los activos, excepto de las partidas financieras
como efectivo y cuentas por cobrar. Green sugería como resultado de su
incurrencia en el pasado, indicando además que la incurrencia pasada de los
costos fijos de producción no implica su
reincurrencia.
Si decidiéramos aplicar el concepto de beneficio
futuro a los dos sistemas de costeo que
estamos analizando, podríamos concluir que es el costeo directo reúne más
requisitos que el absorbente. En primer lugar existe un beneficio futuro de la
incurrencia de los costos variables, ya que deberán incurrirse durante periodos
futuros y por lo tanto es un activo, si no es posible que disminuya, ese costo
es irrelevante y es un costo expirado.
Por lo tanto, los costos variables son relevantes con
relación a periodos futuros, pero los costos fijos no.
En un segundo artículo publicado por Horngreen and
Sorter en 1962 decidieron incluir el concepto de costo de oportunidad dentro
del marco de “Cost – Obviation” indicando que las pérdidas de ingresos futuros
son costos que deben ser evitados, fundando de esta manera una teoría de “costeo relevante” en la cual únicamente
los costos que pueden evitarse, costos
futuros o pérdidas de los ingresos son relevantes y deben, por lo tanto ser cargados
al inventario.
Según esta
teoría, los costos de producción fijos pueden ser relevantes y tienen
ciertas condiciones:
¨ Cuando la demanda futura puede exceder la capacidad de
producción
¨ Cuando ventas futuras pueden perderse por
obsolescencia de inventarios y
¨ Cuando se espera que los costos variables se
incrementa en el futuro.
¨ Un problema práctico bajo este sistema de costeo es la
dificultad a la que se enfrenta el contador para determinar si un nivel de
inventario dado actualmente necesario para satisfacer necesidades futuras o si
es excesivo.
Creemos importante señalar que si los inventarios
fueran vistos como necesarios en los
niveles actuales con el fin de evitar perder ventas futuras, el efecto del
costeo relevante es equivalente al del costeo absorbente ya que, tanto los
fijos como variables son Relevantes.
Por lo expuesto en el párrafo anterior, podemos
concluir que puede ser difícil de aplicar el costeo relevante que el absorbente
o directo.
Existen diferencias y similitudes entre los tres tipos
de costeo, específicamente:
1. tanto el costeo variable como el relevante aceptan el
posible tratamiento de los costos fijos como costos del periodo, más que como
del producto. El costeo variable propone este tratamiento bajo cualquier caso.
2. El costeo relevante es un costeo orientado hacia el
futuro que no se interesa en la expiración de costos fijos en un periodo del
tiempo, sino en sus beneficios futuros.
TECNICA DEL COSTEO DIRECTO
O como también pueden emplearse y se emplean,
alternativamente y en diferentes condiciones, los distintos métodos de
depreciación de activos fijos.
El costeo directo, en resumen , niega rotundamente los
principios en los que descansa la
técnica del costeo absorbente, de la misma manera que ésta ha negado
sistemáticamente los de aquél. Es fallso, también, que el costeo directo pueda
ser recomendable en unos casos y no recomendable en otros.
Si se acepta la técnica del costeo directo, quiere
decir que automáticamente se rechazan los principios en que se funda el costeo
absorbente y viceversa.
COSTOS PREDETERMINADOS
Son costos predeterminados aquellos
que se calculan antes de la elaboración del producto y en ocasiones durante la
producción del mismo. La diferencia de los costos históricos es que en estos se obtienen después de haberse manufacturado el artículo.
Los costos de
producción predeterminados se dividen
en:
§ Costos
de producción estimados
§ Costos
de producción estándar
COSTOS ESTIMADOS
Los
costos estimados fueron el primer paso para la predeterminación del costo de producción y tuvieron por finalidad pronosticar el
material, la mano de obra y los gastos indirectos a invertirse en un artículo
determinado.
El
objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el de tener
una base para cotizar precios de venta; posteriormente fue posible utilizar ese
costo estimado con fines contables, dando nacimiento al sistema de costos
estimados.
La
característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la
comparación con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad,
siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al
costo real.
De lo antes expuesto podemos calcular
que los costos estimados se basan en cálculos sobre experiencias
adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión, cálculos
que de ninguna manera tienen base técnica, siendo necesario hacer las
correcciones para ajustarlo al costo real. De cualquier manera sirven de
orientación a la dirección de la empresa para la fijación de sus precios de
venta.
Las comparaciones entre los costos estimados y los costos reales pueden
hacerse de cualquiera de las formas siguientes:
a)
Comparando
es costo total estimado de un período determinado, con el costo total incurrido
en el mismo período.
b)
Comparando
los costos estimados por elementos: materias primas, mano de obra y gastos, de
un período determinado, con los costos incurridos correspondientes.
c)
Comparando
los costos estimados departamentales, con
los costos reales
departamentales localizados en un período determinado. Esta comparación
puede hacerse por totales o por los elementos del costo.
Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tienen
por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real. , que en la
técnica contable se denominan “variaciones”, a fin de hacer los ajustes
respectivos y las correcciones a las bases del costos estimado en caso de que
la diferencia lo amerite.
BASES
PARA LA INCORPORACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS A LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
§ CALCULO DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS
De acuerdo con la experiencia factible determinar aproximadamente la
cantidad y el valor de los materiales que se necesitan para producir
determinado tiempo cierta cantidad de unidades.
En relación con lo anterior, se
calcula el costo de la mano de obra a pagar en ese tiempo y por último en
función del mismo tiempo o de la cantidad de unidades a producir se calculan
los gastos de producción.
Una vez encontrado
el costo estimado para la producción en cierto número de unidades, el costo
estimado unitario se obtiene por simple división.
CALCULO DE LA
PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO
§ Una vez determinado el costo estimado unitario
tenemos la base para calcular la producción terminada del período, misma que se
encuentra analizada en el “Diario de Producción Terminada” produciendo dicho
registro un asiento.
ALMACEN DE
PRODUCTOS TERMINADOS
a)
PRODUCTOS
EN PROCESO
Importe de la
producción terminada y recibida en el almacén según diario respectivo
valorizada a costo estimado.
§ CALCULO DEL COSTO ESTIMADO DE LA PRODUCCIÓN
VENDIDA
La operación se puede hacer: costeando la facturación emitida o bien,
complementando el registro de ventas con columnas para asentar los costos de
las mismas. En todo caso el asiento diario será:
COSTO DE VENTAS
ESTIMADO
A)
ALMACEN
DE PRODUCTOS TERMINADOS
Importe del costo
de ventas valorizado a costo estimado
§ VALORIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A
COSTO ESTIMADO
En el caso de producción por procesos, es necesario convertir los
artículos inconclusos a unidades equivalentes terminadas y aplicar el costo
estimado correspondiente.
Cuando la
producción se hace a base de ordenes, se aplicará el costo estimado a la fase
de trabajo en que se encuentre la orden en cuestión para el efecto, es necesario que la hoja de
costo por unidad se elabore siguiendo los pasos productivos de una orden.
De acuerdo con lo anterior, deberá calcularse la producción equivalente
o aplicarse proporcionalmente el costo estimado por unidad según el sistema de costos por procesos o por
órdenes.
§ DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES Y SU
ELIMINACIÓN
Las variaciones son fáciles de determinar abriendo una cuenta de
producción en proceso para cada elemento del costo y tendremos:
Producción en proceso: materiales
Producción en proceso: mano de obra
Producción en proceso: gastos de producción
Estas cuentas son cargadas a costos reales y acreditable a costos
estimados, por lo tanto el saldo representará la variación entre lo real y lo
estimado.
Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza deudora indicará que
los costos estimados fueron insuficientes, y si por el contrario, si el saldo
es acreedor indicará que los costos
estimados fueron superiores a los reales.
Las cuentas de producción en proceso son saldadas por una cuenta de
“variaciones” para cada elemento del costo.
Las variaciones habidas entre los costos estimados y reales se pueden
tratar como sigue:
a)
Cancelarlas
por “costo de ventas”
b)
Cancelarlas
por “pérdidas y ganancias”
c)
Rectificar
el cálculo estimado por medio de un coeficiente rectificador, obteniéndose nueva
hoja de costo unitario para futuros períodos y absorbiéndose las variaciones es
cualquiera de las formas
siguientes:
1.
Corrigiendo
las cuentas afectadas por el costo estimado anterior: producción del periodo
existente en almacén de terminados; costo de venta de la misma producción
vendida e inventario final en proceso.
2.
Obteniendo
la nueva “hoja de costo estimado” con base en el coeficiente rectificador,
corrigiendo solamente la producción en
proceso en su inventario final y cancelando el saldo de “variaciones” por
cualquiera de las formas señaladas en los incisos (a) y (b).
§ OBTENCIÓN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR
El coeficiente rectificador muestra el porcentaje de error que hubo en
exceso, o de menos, sobre el costo estimado aplicado en relación con el costo
real. La base para obtener el coeficiente rectificador es la diferencia
que resulta entre los débitos y créditos
de la cuenta de producción en proceso y
que representa la variación de los costos reales y los costos estimados.
La determinación del coeficiente rectificador, puede obtenerse
considerando las situaciones siguientes:
1.
Cuando no
hay inventarios iniciales en proceso:
Total variación dividida por suma de créditos operados en la cuenta de
“Producción en proceso”. El cociente indica que por cada peso ($) estimado
aplicado, el costo real fue mayor o menor en el porcentaje obtenido, según la
naturaleza de la variación, deudora o acreedora.
2.
Cuando
existen inventarios iniciales en proceso la obtención del coeficiente
rectificador puede hacerse como sigue:
PROCEDIMIENTO
A (P.E.P.S.)
El valor del inventario inicial en proceso debe corresponder a las
primeras unidades que se terminen en el período productivo, así por ejemplo: si
hubiese al principio del mes 100 u. Al
50% de su acabado, con costo de %200.00 en total, dicho valor debe corresponder
a las primeras 50 u. Elaboradas que ingresen al almacén; por lo tanto el costo
incurrido en el mes debe corresponder a al producción iniciada en el mismo mes
dando lugar a su propio costo unitario que será base para valorizar las
siguientes entradas al almacén de artículos terminados.
PROCEDIMIENTO
B (Valores promedios)
En este procedimiento no se toma en cuenta el inventario inicial ni la
cantidad de unidades en proceso al iniciarse el período, sólo nos preocupa las
unidades terminadas y en proceso final del mes adjudicando todo el costo total
del mes (inventario inicial más costo incurrido) a dicha producción convertida
en unidades equivalentes. En este caso estamos conjuntando el valor del
inventario inicial más el costo del mes para dar valor a la producción habida
al final del mismo.
§ PROBLEMA DE COSTOS ESTIMADOS EN EL SISTEMA DE
PROCESOS
EJERCICIOS
COSTOS ESTÁNDAR
El costo estándar por su forma de cálculo representa un instrumento de
medición de eficiencia de la fábrica ya que está basado precisamente en la
eficiencia de trabajo de la misma.
La eficiencia de la
fábrica debe medirse en su volumen de proporción normal, considerándose los
medios de trabajo en que dispone como
son:
A)
Tipo de
equipo
B)
Personal
calificado
C)
Todas las
inversiones necesarias para poner en
movimiento están conjugación de elementos a fin de obtener el volumen de
producción son su punto normal, esto es, sin excesos. Dentro de ese calculo se
incluyen las pérdidas de tiempo necesarias o indispensables que deben sufrir
para la maquinaria en trabajo, como son: arreglos de la misma, suministro de
materiales y pérdidas normales en tiempo de los operarios para lunch y cambio
de ropa.
El sistema de Costos Estándar tuvo su origen a fines de la primera
década del presente siglo, como consecuencia del desarrollo del maquinismo o
sea el desplazamiento del esfuerzo
humano por la maquinaria, estudios que hizo entre otros el Ing. Federico
Taylor.
En dicha época fue posible estandarizar las operaciones y las unidades
considerando dentro de estas últimas cantidades de material y horas de trabajo.
Posteriormente dichas unidades fueron cuantificadas en valores, llegándose a lo
que ahora denominamos costos estándar y que por las bases de cálculo empleadas
son considerandos como instrumentos de medición de eficiencia, con lo cual
queremos decir, que los costos estándar indica lo que un artículo debe costar y
que difiere del costo estimado que solo
es pronóstico que indica lo que un artículo “puede costar”. En razón de lo
anterior, los costos estándar deben ser base para ajustar los costos
históricos y por el contrario, los costos estimados deben ajustarse a los costos
históricos.
TIPOS DE COSTOS
ESTÁNDAR
a)
Estándares
circulares, corrientes o actuales;
b)
Estándares
fijos, básicos o de medida.
Son estándares circulantes aquellos que representan lo que debiera ser
el costo en las circunstancias imperantes. Se considera por lo general como un
Costo Real que hay que llevar a los libros y
a los estados financieros.
Estos estándares deben revisarse con la frecuencia que las necesidades
lo ameriten, para que reflejen los cambios en los métodos de producción y
precios, pues de otra manera dejarían de ser costos representativos en las
circunstancias presentes.
Estándar fijo o básico es aquel que sirve únicamente como punto de
referencia o medida, con el que puedan compararse los resultados reales y
aunque posee algunas de as características de los estándares circulantes se
parecen más a la base que sirve para calcular un índice de precio, pues el
procedimiento a emplearse con este tipo de estándares, cosiste en reducir los
costos reales a porcentajes relativos al costo estándar que se tome como base.
Una característica importante es que facilitan la exposición de los costos
corrientes con relación al costo estándar básico.
RELACIÓN ENTRE
ESTANDARES FIJOS Y CIRCULANTES
Cuando se aplican los estándares fijos es necesario emplear también los
circulantes aunque estos últimos pueden utilizarse sin los primeros.
La razón de lo anterior es que el estándar básico por sí mismo no
representa lo que debiera ser el resultado en un período dado, sino que sólo
sirve cono base para medir los cambios y variaciones.
Por lo tanto cuando se emplea el sistema de costos estándares fijos,
hay que tener en cuenta las reglas siguientes:
1.
Se
determinan los estándares corrientes y se expresan en porcentajes de las cifras
estándares básicas correspondientes. Por ejemplo: el estándar básico es 100% y
el porcentaje correspondiente al estándar actual es de 115% indica que este
último está arriba del básico en un 15%
2.
Después
comparar los costos reales (históricos) expresados en porcentajes del estándar
básico, con sus estándares corrientes, para hallar hasta que punto se ha desviado el resultado real de lo que debiera haber sido y con el
estándar básico para conocer las
tendencias de un periodo a otro; esta última comparación no sería por supuesto
posible, midiendo las variaciones con respecto a un estándar básico variable.
Ejemplo:
Estándar básico 100%
Estándar circulante 115%
Costo real (histórico) 145%
Analizando los porcentajes anteriores tenemos que el costo histórico es
superior al costo básico en un 45%
(145-100).
Y el costo estándar actual es superior al básico en un 15% (115-100) y
que el costo histórico es superior al costo estándar actual a 30 puntos que
representan un aumento de 26% (115: 100::30:X).30:X).
OBJETIVOS DE LOS
COSTOS ESTÁNDAR CIRCULANTES
a)
Son
cálculos predeterminados que facilitan la fijación de precios de venta
b)
Son
medidas de control de las operaciones y sirven para conocer anticipadamente las
posibles utilidades a lograrse en un determinado volumen de ventas.
c)
Ayudan a
estandarizar los procedimientos productivos
d)
De la
comparación de los costos reales, es posible determinar variaciones que
indicarán
deficiencias o superaciones que al
analizarse permitirán conocerse el origen de las mismas
e)
Permiten
conocer la capacidad ociosa de su valor
f)
Tienden a
facilitar la labor contable y reducen su costo de operativo
g)
Permiten
información oportuna
h)
Facilitan
la elaboración de presupuestos
PROCESO PARA LA
DETERMINACION DEL COSTO ESTANDAR
En la elaboración de los costos estándar se requiere el conocimiento de una serie de datos
formulados por varios profesionales como son: ingenieros industriales expertos
en tiempos y movimientos, economistas, contadores públicos, etc. Que permitan
fijar el estándar en todos los aspectos entre ello.
1.
Estandarización
de los productos
2.
Estandarización
de las rutinas de producción
3.
Estandarización
de las rutinas de operación en los aspectos:
a)
Manejo de
materiales
b)
Manejo de
equipo y herramientas
c)
Manejo de
productos elaborados
4.
Formulación
de instructivos de trabajo
Por lo tanto la implantación de costos estándar en la acepción
rigorista del término, requiere una serie de trabajos previos, que posean
empresas pueden sufragar, optándose entonces por estudios basados en la propia
experiencia de la fábrica, para llegar a
determinar datos que se pondrían a prueba para modificarse o corregirse a efectos de que lleguen a
satisfacer las condiciones de “costos patrón” aplicable.
5.
FORMULACIÓN
DE LA HOJA DE COSTO ESTÁNDAR
Predeterminación de los materiales. Este dato debe calcularse en los
renglones, cantidad y valor.
El dato cantidad
puede obtenerse de dos formas:
a)
Contratando
los servicios técnicos que hagan estudios respectos a cantidades y calidades de
los materiales tomando en cuenta las mermas y desperdicios normales,
aprovechando los propios datos estadísticos de la fábrica o bien las
suficientes pruebas prácticas para lograr la fijación del consumo estándar
unitario de materiales para cada artículo.
En los referente a las mermas que sufren los materiales en el almacén,
por fugas, evaporación, deterioros, etc. En nuestra opinión no pueden afectar
los costos estándar de materiales debiéndose registrar dichas mermas en cuenta
especial de gastos.
b)
Utilizando
la propia experiencia resumida en órdenes o procesos trabajados del mismo
producto. Conviene estudiar el mayor número de experiencias y hacer una
depuración de las mismas, a fin de llegar a promediar aquellos trabajos que se
hayan realizado en condiciones normales para obtener una cifra promedio en
cantidad utilizada de materiales para cada unidad, que representará un dato
razonable que se empleará en vías de experimentación para hacerse los ajustes
necesarios y finalmente adaptarlo como cantidad estándar. A este tipo de
estudios, algunos autores denominan “costos estándar razonables”.
El dato valor
deberá ajustarse a:
Experiencia y conocimiento del encargado de compras, quienes estando en
constante contacto con los proveedores podrá dar orientaciones definidas
respecto a los precios que deberán regir para los diferentes materiales
estandarizados, así como su probable período de vigencia. El problema se
solucionará cuando las empresas puedan firmar contrato con sus proveedores en grandes cantidades a
un precio base, con lo cual se asegure el abastecimiento de material y fijeza
en su precio por un tiempo determinado.
En caso extremo, deberán contratarse los servicios profesionales de un
experto en mercados para que mediante el estudio de las tendencias,
determine los probables precios que
regirán en nuestros diferentes ciclos de costos.
En resumen se hace notar que siendo el factor precio de un elemento
fluctuante, las variaciones que resulten al respecto serán perfectamente
definidas, no obligándonos a rectificación alguna en las cifras estándar, salvo
que se opere un franco cambio en los precios fijados.
COSTOS ESTÁNDARES EN MATERIALES Y MANO DE OBRA
El costo estándar sirve para establecer parámetros de costos llamados cuotas estándar o
estándares, los cuales son las pautas a
las que deben de trabajar las empresas que las adopten.
Los costos
estándares son una herramienta utilizada para evaluar el desempeño de los
departamentos productivos y de servicio que ayudan en el proceso de producción.
Como herramienta de trabajo obliga a la administración del negocio a elaborar
presupuestos y revisarlos como ayuda
para control administrativo.
Es importante señalar que como herramienta de evaluación se toma en
material de costos como el indicador del desempeño de los administradores para
que realicen actividades del negocio, encaminadas a una mejor producción.
Con
la aplicación de los costos estándar además de buscar la evaluación de los
inventarios y el costo de ventas se pretende establecer un parámetro a seguir
para evaluar el desempeño de las actividades de los departamentos de producción
y el costo de los insumos que entran a los procesos.
Para la elaboración de los estándares existen varios
criterios. Entre otros, se encuentran los estándares ideales, básicos y
alcanzables.
ESTÁNDARES IDEALES
Son
estándares difícilmente alcanzables, es lo que debería ocurrir en condiciones
óptimas estos estándares exigen fuerte apego a las políticas y procedimientos
fijados por la administración, además
de la no ocurrencia de factores difícilmente controlables. Su fijación consiste
en determinar parámetros de acción bajo un escenario di todo saliera bien.
BASICOS
Son
lo que consideran ineficiencias para su determinación, también se denominan
circulantes.
ESTÁNDARES ALCANZABLES PARA EL PERIODO ACTUAL
La fijación de este tipo de estándares consiste en cuestionar periodo a
periodo la cantidad de insumos que se requieran de manera razonable. A
diferencia de un presupuesto flexible, en este tipo de estándares se pretende
determinar por unidad producida, cuando debe invertirse en cada uno de los elementos
del costo con base en las circunstancias que el negocio viva en ese periodo.
Estos estándares se basa en un alto grado de eficiencia pero difieren de los
ideales en que estos pueden ser satisfechos o excedidos por los empleados de
operación eficiente. Los estándares alcanzables se fijan por encima de los
niveles de eficiencia pero pueden ser satisfechos o sobre pasados con una
producción eficiente.
Una
vez fijados los estándares, se utilizan para valuar la producción
anticipadamente. De manera que sin fabricar los productos, se puede obtener su costo y la posible utilidad
a medida que se procesa el producto el costo real se confronta contra estándar
establecido y se hacen las aplicaciones contables respectivas.
VARIACIONES RELACIONADAS CON MATERIA
PRIMA
Para
controlar y evaluar la materia prima es necesario hacerlo en precio y cantidad
de materiales utilizados en la producción. Se deben establecer los estándares de precio y cantidad y al comparar con los resultados reales,
calcular la variación en el precio de materia prima y la variación en la cantidad de materia prima.
La
primera de ellas será registrada en el
momento en el que se compra pues los inventarios deben estar valuados al costo
estándar.
Para
ellos debe compararse el precio de la cantidad real de materiales comprada
(precio real por cantidad comprada),
contra el precio que debió haberse pagado por esa misma cantidad de materiales
(el estándar en precio). Esta diferencia proporciona la variación en precio de
materiales que pueden calcularse con esta formula:
(Estándar en
precio – precio real) *cantidad real compartida
que aplicada a los
datos de la Elección, S.A. se obtendrá
$ 3 - $2.50= $.5
*10,000= $ 5000
Cuando
existe una diferencia positiva como resultado de la formula anterior, debe
entenderse que existe una variación favorable a la empresa, pues el precio real
pagado por los materiales fue inferior
al que se había presupuestado. El resultado de esta variación proporciona un indicador del desempeño de la
gente que labora en el departamento de compras o bien proporciona pistas acerca
de la racionabilidad del estándar en
precio.
Otro aspecto de la materia prima es la variación en
cantidad de materiales, la cual se calcula en el momento del consumo para la
fabricación de los artículos.
Se establece el estándar en cantidad
determinando previamente la producción
equivalente y multiplicándola por el
rendimiento estándar. A esta cifra se le resta la realmente consumida, ambas
multiplicadas por el estándar en precio para determinar las variaciones
respectivas.
VARIACIONES RELACIONADAS CON LA MANO DE OBRA
Las
variaciones entre lo real y lo presupuestado pueden ocasionarse debido a un
incremento en el salario de los trabajadores o por la cantidad de horas
utilizadas para la producción.
La
variación ocasionada por cambio en el salario que se paga a los trabajadores se
le conoce como variación en tarifa y a la variación ocasionada por la cantidad
de horas invertidas en la producción se le conoce como variación en eficiencia.
Si los estándares utilizados para el presupuesto de producción son
revisados continuamente los cambios en
los salarios a ser pagados por los
trabajadores deben de estar incluidos y variación en tarifa no debe
existir. Sin embargo, en ocasiones el cambio en los salarios es provocado por
factores externos.
La
variación en tarifa se obtiene al comparar la tarifa realmente pagada a
los trabajadores con la que se tenía
presupuestado pagar, la diferencia se multiplica por las horas reales de los
trabajadas.
Aritméticamente se
resta ala tarifa estándar la mano de obra la tarifa real y la diferencia se
multiplica por las horas reales trabajadas con la formula siguiente:
(Estándar en tarifa- Tarifa real) *Horas reales
trabajadas
($ 600 - $ 6.05) *
4,750hr = (237.5) desfavorable
Predeterminación de la mano de
obra. El estándar de este
elemento del costo, implica el conocimiento de cantidad de tiempo que deberá
emplear el obrero en la fabricación de un artículo y el salario que
proporcionalmente corresponda a ese tiempo empleado.
El dato tiempo puede obtenerse, encargando a profesionales en los
estudios de tiempos y movimientos (normas y métodos) que determinen la cuota
aplicable a la unidad producida, considerada sobre cierto volumen de producción
trabajada en condiciones de eficiencia normal, es decir, incluyendo pérdidas de
tiempo también normales en el propio trabajo.
Prederterminación de los gastos
indirectos. Sabemos que los
gastos de fabrica son un elemento del costo de producción que prácticamente no
pueden ser aplicados o apreciados en forma precisa en una unidad trabajada,
haciéndose su absorción en los costos de elaboración por medio de derramas bajo
diferentes bases, según sea el caso.
También sabemos que bajo el concepto de gastos indirectos agrupamos
todos los elementos necesarios para que el hombre transforme la materia prima
como son: lugar, equipo, herramientas, energía eléctrica y todos los demás
elementos que coadyuvan en la producción, ahora bien todos los elementos
agrupados bajo el concepto comentado deben responder a cierto volumen de
producción.
De acuerdo con lo anterior, el establecimiento de estándares para
gastos indirectos requiere:
1.
Determinación
de la capacidad de producción en condiciones normales de trabajo.
2.
Presupuesto
de los gastos de producción considerando las constantes y variables, tomándose
para el efecto, los datos estadísticos de la
propia empresa relacionados con los volúmenes de producción tarabajados.
3.
Conocidos
los presupuestos de gastos y volúmenes de producción se obtiene el factor de
aplicación ya sea por hora-máquina, hora-hombre o unidad producida.
Por ejemplo:
Presupuesto de
gastos $
20,000
Volumen de producción
horas-hombre 10,000hrs
Cuota por hora $
2.00
Produc. Presupuesta (20
hr por pza.) 500unidades
Si suponemos que los gastos reales fueron de $ 21,000, 9,500 las horas directas trabajadas
y la producción obtenida de 460 piezas, los gastos aplicados a la producción
serían (460*20hr*$ 2.00) $ 18,400 existiendo por lo tanto una diferencia de $
2,600 en relación con los gastos reales.
4.
VARIACIÓN
ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y COSTOS HISTÓRICOS O REALES
Al igual que los costos estimados, las diferencias que existen entre
los costos estándar y los costos históricos, se les denomina variaciones o
desviaciones y que según su naturaleza deudora o acreedora, indicarán que el
costo real fue superior o inferior al costo estándar operado.
Dada la forma de calcularse el estándar, las variaciones resultantes
según antes se indica pueden ser analizadas cuando su monto lo exija, para
conocer la razón de esas diferencias, lo que permitirá evaluare la eficiencia
fabril operativa de la empresa y corregir oportunamente las fallas o defectos
observados, análisis que resulta innecesario en el caso de los costos
estimados.
Las variaciones las podemos subdividir por su origen en:
Variaciones en
materiales directos.
Variaciones en
labor directa.
Variaciones en
gastos de producción.
El análisis de variaciones correspondientes a los dos primeros
elementos del costo se pueden operar subdivididas como:
Variaciones en
cantidad
Variaciones en
precio o cuota.
Las variaciones en cantidad representan diferencia entre los estándares
físicos calculados y las cantidades reales consumidas o utilizadas originadas
por errores o deficiencias en operación; las variaciones en precio reflejan
desajustes entre las cuotas predeterminadas y las realmente pagadas por causas
externas a la empresa y que en algunos casos podrían ser previstas por la administración del negocio.
Ejemplo:
Material “A”
Precio estándar por
Kgs.
$10
Precio real
$12
Cantidad a
utilizarse por pieza producida 8 Kgs.
Piezas producidas 500 U.
Materiales
utilizados 4,500
Kgs.
Variación habida
Consumo real 4,500
Kgs. A $12 $54,000
Consumo estándar
(500*8 K) 4,500 Kgs. A
$10 $40,000
-----------
Diferencia
$14,000
ANÁLISIS
En cantidad
Cantidad
estándar
4,500 kgs.
Cantidad real 4,500
Kgs.
----------------
Exceso 500 Kgs. A $10 $5,000
En precio
Precio
estándar
$10
Precio real $12
--------
Pagado de más $ 2 en 4,500Kgs. $9,000
-----------
Total variación $14,000
-----------
-----------
En lo referente al análisis de la variación en “Gastos de Producción”,
se puede hacer en cualquiera de las dos formas siguientes:
“A”
Variación en
presupuesto
Variación en
capacidad y capacidad estándar utilizada
“B”
Variación en
presupuesto
Variación en
capacidad
Variación en eficiencia
En el primer caso determinados la capacidad sub-aprovechada o
sobre-aprovechada de un período en relación con el estándar aplicado; en el
segundo caso, calculamos la capacidad no aprovechada o aprovechada de más, en
relación con la realidad operada y posteriormente comparamos esa capacidad
trabajada con el estándar que debería haberse logrado, obteniendo la
deficiencia o sobre-eficiencia obtenida.
Lo anterior quedará mejor explicado, analizando la variación que
aparece en el ejemplo anterior y que resumimos como sigue:
Presupuestos de
gastos de producción $ 20,000
Capacidad de
producción horas-hombre 10,000
Cuota por hora
$ 2
Horas-hombre
trabajadas 9,500
Producción 460 pzas
Gastos reales de
producción $ 21,000
Gastos de
producción aplicado (460u.*20hrs* $2) $ 18,400
Variación de
gastos
$ 2,600
ANALISIS
Procedimiento
“A”
En presupuesto:
Cantidad presupuesta
$ 20,000
Cantidad real gastada
$ 21,000
--------------
Cantidad excedida
$ 1,000
En capacidad:
Capacidad presupuesta
10,000 hs.
Capacidad estándar utilizada (460u. * 20 hs.) 9,200 hs.
---------------
Capacidad no aprovechada 800
hs. a
$ 2 $ 1,600
-----------
Total variación
$ 2,600
----------
----------
Procedimiento “B”
En presupuesto:
Cantidad
presupuesta
$ 20,000
Cantidad real $ 21,000
--------------
Gasto de más
$ 1,000
En capacidad
Capacidad
presupuesta
10,000hrs
Capacidad real
utilizada 9,500
hrs
-----------------
Capacidad desperdiciada 500hrs a $ 2 $ 1,000
En eficiencia
Tiempo estándar en
400 piezas 9,200
hr
Tiempo real
empleado
9,500 hr
---------------
Exceso en tiempo
empleado 300 hr a $ 2 $ 600
----------
$ 2,600
------------
------------
MECANICA CONTABLE
DE LOS COSTOS ESTANDAR CIRCULANTES
La cuenta base para el registro de los costos estándar es “producción
en proceso” y otra equivalente ya sea que se lleve en una sola cuenta o bien,
en una cuenta para cada elemento del
costo. El presente estudio será hecho poniendo ejemplos en los que manejaremos
cuentas por cada elemento del costo.
Existen tres procedimientos para
el registro contable de los costos estándar y son:
PROCEDIMIENTO “A” O PARCIAL
Las cuentas de producción en proceso se cargan a costos reales y se
acreditan por la producción terminada y la producción en proceso a costo estándar.
La variación se
obtiene y se analiza al final del período de producción.
PROCEDIMIENTO “B” COMPLEMENTO
Las cuentas de producción en proceso se cargan y acreditan a costos
estándar conociéndose la variación en forma
simultanea con la producción.
PROCEDIMIENTO “C” COMBINADO
Las cuentas de producción en proceso se cargan y acreditan a costos
reales y estándar conociéndose las variaciones al final del período de
producción. Las cuentas de operaciones se llevan a Costos reales, sirviendo las
cifras estándar para comparaciones y estudios.
PROCEDIMIENTO “A” O PARCIAL
Las cuentas de producción en proceso tienen el siguiente movimiento:
Se cargan:
1.
De los
elementos del costo de producción, materiales, mano de obra y gastos
valorizados a costos reales.
2.
De las
variaciones cuando los costos estándar sean superiores a los reales.
Se acreditan:
1.
De la
producción terminada, valorizado a costo estándar.
2.
De la
producción final en proceso, valorizado a costo estándar.
3.
De las
variaciones, cuando los costos reales sean superiores a los estándar.
Las diferencias serán traspasadas a cuentas especiales denominadas
“variaciones en materiales”, “variaciones en labor” y “variaciones en gastos
indirectos”.
Las cuentas en variaciones, que representan desviaciones con
relación a los estándar, se saldan en
pérdidas y ganancias.
PROCEDIMIENTO “B” O COMPLETO
Según se explicó antes, este procedimiento consiste en cargar y abonar
las cuentas de producción a costos
estándar, por lo tanto las variaciones son conocidas a medida que se va
realizando la manufactura siendo posible corregir oportunamente cierto tipo de
variaciones o por lo menos investigar desde luego sus causas y obrar de acuerdo
con las circunstancias.
En este procedimiento, como en el anterior, las cuentas de variaciones
se saldan por Pérdidas y Ganancias.
En sistema en cuestión puede utilizarse para el manejo de la cuenta
“Almacén de Materias Primas”, en cuyo
caso, los materiales se llevarán a precios estándar para entradas y
salidas, determinándose la variación de precio al comprar las materias primas
que se mantendría como cuenta complementaría del Almacén de materiales y se
absorbería a medida que fuera
utilizándose el material afectándose una cuenta que podría denominarse
“variaciones en precio de materiales utilizados”, mismo que se saldaría
por pérdidas y ganancias.
Ejemplo:
Materiales en
proceso
$ 5,700
Consumo en cifras
estándar de 950K a
$ 6 cada uno
Variaciones en
precio de materiales $ 195
Diferencia entre el
precio real de $ 6.20 y
Estándar de $ 6 por
975 Kg. Utilizados.
Variación en
cantidad de materiales $
150
Diferencia entre
cantidad real 975Kg y
Cantidad estándar
de 950Kg a $ 6 c/u
Almacén de
materiales $ 6,045
Consumo de 950Kg a
$ 6.20
Labor en proceso $
850
Aplicación en
cifras estándar de labor
Directa a la
producción /425hr a $2)
Variación en
precio-labor
$ 22.50
Diferencia entre el
precio real por hora
De $ 2.05 y es
estándar de $ 2 en 450 hr.
Variación en
horas-labor $ 50
Diferencia entre la
cantidad de horas
Reales aplicadas
450hr y la cantidad
Estándar que
corresponde a la producción
425 hr. A $ 2
Sueldos y salarios
acumulados $
922.50
Aplicación de 450
hr a $ 2.05 c/u
Gastos indirectos
en proceso $ 1,700
Aplicación en
cifras estándar de gastos
Indirectos a la producción (425hr a $ 4)
Variación en
presupuesto
$ 200
Cantidad
presupuesto $ 2,000
Gastos real $ 2,200
----------------
gastos en exceso $ 200
variación en
capacidad
$ 200
presupuesto en
horas 500
horas reales 450
----------
capacidad
perdida 50hr a $ 40
variación en
eficiencia
$ 100
horas reales
utilizadas 450
Horas estándar
que
Corresponda 425
--------
deficiencia 25hr a $ 4
gastos
indirectos $ 2,200
traspaso de los
gastos de fábrica a la producción
PROCEDIMIENTO “C” O MIXTO
Este procedimiento como dijimos, consiste en cargar y acreditar las
cuentas de elaboración a costo real y a costo estándar. Los inventarios de
producción en proceso, almacén de productos terminados, así como el costo de
ventas, se contabilizan y valúan a costos reales.
En este sistema el costo estándar llega a la categoría de costos fijos
y sirven de referencia o índice para hacer comparaciones con los costos reales.
Para contabilizarse se utilizan libros con dos columnas de cargo y dos de
crédito, a efecto de llevar en cada asiento los costos reales y los costos
estándar.
Ejemplo.
Hoja de costos estándar
Materiales 5hr a $ 2.40 = $ 12
Mano de obra 8hr a $ 1 =
$ 8
Gastos indirectos 8hr a $ 2
= $ 16
--------
$ 36
Datos
1. Se compran
100,000 a $ 2.50 materiales $
250,000
2. Se emplean
85,000 en la producción
212,500
3. Los salarios
directos fueron 120,000hr a $ 1.25 $
150,000
4. Los gastos
indirectos importaron
$ 270,000
5. Se venden
6,000u. A $ 85 c/u
$ 510,000
6. Los gastos de
operación importaron $
180,000
Presupuestos
Presupuesto de gastos $ 240,000
Horas directas-hombre 120,000hr
$
240,000
Factor= ---------------- = $ 2.00
120,000
Informe de
producción
Producción terminada 12,000u
Producción en proceso 8,000u a la ½ de su acabado
COSTEO POR ORDENES
A principios del siglo XX se
inicia la industria automotriz el concepto de la producción en serie, bajo la cual fabrica un mismo
producto en grandes cantidades por lo que no existe la opción de producir a
gusto el cliente, sino al gusto del mercado en general. Este sistema de
producción en serie revolucionó la industria y permitió a muchas campañas
crecer en grandes dimensiones y generara utilidades extraordinarias.
Sin
embargo aún existen algunos giros de negocios en los que el concepto de
producción en serie no es aplicable a su bajo volumen de producción.
Algunos
factores pueden justificar la
fabricación de una orden especial de trabajo:
ü Falta
de disponibilidad en el mercado
ü Cumplimiento
de una necesidad específica
ü Planeación
de la producción
Estas
características hacen que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del mercado sin
perder de vista sus márgenes de utilidad. Los negocios que trabajan con base en
pedidos especiales de producción necesitan un sistema de costo apropiado a su
forma de trabajar. Su necesidad básica es distinguir contablemente el flujo de
producción de cada orden de trabajo y al
de en serie mediante seguimientos del flujo de unidades por orden para hacen
una acumulación de costos adecuados.
La
forma más sencilla de hacer este seguimiento de órdenes de producción es llenar
una hoja de costos al empezar cada orden de trabajo y nombrar un responsable de esta. Esta hoja de costos,
también llamada “hoja viajera” debe acumular
el total de la materia, mano de obra
y Clinvertidos en cada orden.
Aunque
los formatos de las hojas de costos pueden cambiar de un negocio a otro, éstas
deben contener esencialmente.
ü Nombre
del cliente
ü Número
de orden
ü Nombre
del artículo a fabricar
ü Clave
del artículo por fabricar
ü Cantidad
del artículo por fabricar
ü Especificaciones
del artículo por fabricar
ü Supervisor
responsable
ü Fecha
de inicio
ü Fecha
de terminación
ü Fecha
esperada por el cliente
ü Requerimientos
de la materia prima
* Identificación de materiales
* Costo de materiales.
·
cantidad de materiales invertidos en la orden
·
costo total de los materiales
·
Requerimiento de la mano de obra
·
Horas de mano de obra
·
Costo por obra de mano de obra
·
Costo total de mano de obra
·
Gastos de fabricación aplicados a la
orden
·
Tasa o gastos de fabricación aplicables
·
Base de aplicación de tasas
·
Total de gastos de fabricación
aplicables
·
Costo total de la orden.
Todo
lo anterior implica que se acumule el costo anterior por cada uno de las
departamentos productivos por lo que
pase la orden.
Para
ilustrar un trabajo administrativo que
debe realizarse bajo un sistema de costos por ordenes se utilizará el ejemplo
de una orden de trabajo realizada por
laminados Carreón, S.A., empresa que se
dedica a la producción de artículos de lámina con base en las especificaciones
de sus clientes.
El 26 de septiembre
de 19*3 la compañía Lácteos S.A. solicitó una cotización por la
manufactura de cincuenta recipientes de lámina
de 1.57m. de circunferencia y 0.8m. de altura. Laminados carreon entrego
la cotización que fue aceptada por lo que se acordó entregar a la orden a
más tardar el 15 de octubre de 19*3. A
este trabajo se le asignó el número de orden 5001 y se nombró a Sergio Carreón
como responsable de supervisión. En la cotización se presupuestaron los
siguientes recursos:
·
Materia prima requerida; 25 laminas de 1.6m*2.10m, los
cuales tienen un costo de $15,000 cu.
·
Mano de obra directa; 80 horas con un
costo de $ 3,000 por c/hr.
·
Costos indirectos; se aplican a razón
del 60% del costo de la mano de obra directa.
El dos de octubre
de 1993 para que la lámina pudiera salir del almacén de materiales, Sergio
Carreón tuvo que llenar la
requisición de materiales.
FORMATO PARA LA REQUISICIÓN DE MATERIALES
Una
vez hecha la requisición de materiales estos
fueron enviados al proceso de corte para dejar las láminas al tamaño
adecuado para la fabricación de los recipientes. A medida que se cortaban las
láminas, se enviaban al proceso de ensamble, donde fueron dobladas y pegadas
para formar los contenedores. Cada vez que un empleado trabajaba en la orden No. 5001 llenaba una
boleta de abajo como la que se muestra:
La
boleta de trabajo se debe llenar por el empleado y sirve para tener un control
de las horas que dedica a una orden especificada. La cantidad de horas
contenidas en las boletas de trabajo es el total de horas que se vacía a la
hoja de costos para cada orden. También se acostumbra tener en la hoja de
costos este reporte en la boleta de trabajo. Para su registro de la mano de obra
hay otro documento llamado tarjeta de tiempo, la cual sirve para anotar las
horas de entrada y salida de cada
trabajador con el fin de verificar el número de horas trabajados
semanalmente.
En
la tarjeta de tiempo se indican las horas trabajadas semanalmente en la
empresa. En la boleta de trabajo indica las horas dedicadas a una orden,
específica, si el trabajador dedica todo su tiempo a trabajar en las órdenes, el número de horas de la tarjeta
de tiempo y la boleta de trabajo será el
mismo. La diferencia entre las horas registradas en la boleta de trabajo y la
tarjeta de tiempo se registrada como horas de mano de obra indirecta.
El
costo incurrido en la mano de obra de $ 240,000 (80 horas con un costo de $
3,000 por cada hora), según el total de
horas sumadas de las boletas de trabajo. Una vez que se calculo el total de
horas de mano de obra directa utilizadas en este orden, se procedió a calcular
la cantidad de CI que se debía aplicar a la orden de trabajo 5001. El CI previo
el prorrateo respectivo, se aplico a razón del 60% del costo de la MOD. La
orden de trabajo 5001 fue terminada y transferida al almacén de producto
terminado el 12 de octubre de 1993.
CONTABILIZACIÓN DE LOS DESPERDICIOS
En
el proceso de producción de la empresa pueden haber desperdicios de materias
primas y de unidades en proceso. Estos desperdicios pueden ser generados por el
proceso productivo normal o bien, por problemas de producción, problemas
relacionados con la calidad de materias
primas o por descuidos del personal que labora en el negocio. Estos
desperdicios pueden ser cargados al cliente o incluidos como parte de los
costos del negocio y disminuir utilidades. Como pueden llegar a formar
cantidades importantes, es necesario definir los criterios para el tratamiento
de contabilización de los desperdicios de producción.
Cuando
el desperdicio es inevitable se le conoce como desperdicio normal.
En
este caso los costos de estas unidades o material desperdiciado se consideran
como costos de producción y se incluyen en el costo de las unidades producidas
en buen estado y en el inventario final. En este caso el desperdicio es
inicial. De la misma manera hay desperdicios normales terminales que también
son parte del proceso y técnicamente son consecuencia de la falta de preparación
de un operario por la inasistencia de
éste o por cualquier otra causa. Para este tipo de desperdicios no existe
contabilización específica y su costo a diferencia del desperdicio inicial lo
absorbe únicamente el costo de la producción terminada.
En
el mismo ejemplo, este desperdicio ya fue incluido en el costo de las unidades
buenas y en el costo del inventario final en caso de haberlo, pues en los
procesos se cargan las 25 hojas de lámina para hacer lo recipientes y no la
cantidad exacta de lámina por recipiente multiplicado por el número de
contenedores, que sería 72,6175m2.
Sin embargo cuando el desperdicio es
mucho más grande de lo que se esperaba, o que pudo haberse esperado se conoce
como desperdicio anormal. Este desperdicio no debe ser cargado al costo de las
unidades producidas en buen estado, ni al costo del inventario final. De
hacerlo estaría aumentando el costo de producción que comparado con el precio
de venta ya pactado, disminuirá las
utilidades de la empresa y podría dar una imagen equivocada de la conveniencia
de continuar produciendo tal o cual
artículo.
El control de calidad hace su trabajo en cada
paso de la producción, de tal manera que este desperdicio no se presente
durante la fabricación de los productos. Lo que si sucede es que todavía se
presentan desperdicios anormales terminales y son unidades terminadas que no
reúnen requisitos de calidad requeridos.
TIPOS DE DESPERDICIO
a)
Normal
inicial.- en materiales lo absorbe el costo de los artículos terminados y el
inventario final.
b)
Normal
terminal.- es productos terminados su costo lo absorbe el costo de producción
terminada en buen estado.
c)
Anormal
inicial.- responsabilidad de operarios. Su costo se lleva a resultados dentro
del rubro partidas extraordinarias.
d)
Anormal
terminal.- responsabilidad de operarios.
Su costo se lleva a resultados dentro
del rubro partidas extraordinarias
No hay que perder de vista que el flujo de producción para obtener una orden de
producción es que los productos van acumulando el costo conforme avanzan en el
proceso y esta historia se va plasmando en la hoja de costos, un documento muy
importante en el control físico y contable de la fabricación controlada de esta
forma.
SISTEMAS DE COSTOS POR PEDIDOS
Un
sistema para el costeo de los productos aplicable a la producción de ordenes
especiales o especificas, en al cual el
material, la mano de obra y gastos de
fabricación se asignan a ordenes específicas de producción o lotes de
productos. El costo unitario se determina dividiendo los costos totales de
producción por cada orden entre el número de unidades producidas que se
encuentre en buen estado.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Un sistema de costeo de productos
aplicable al tipo de producción que involucra grandes volúmenes de productos
similares o un flujo de producción continua, en el cual los costos de
producción se acumulan por departamento o por proceso, en lugar de acumularse
por lotes de producción. Los costos de materiales, mano de obra y gastos de
fabricación se asignan a centros de costos (departamentos) y el costo unitario
promedio se calcula dividiendo el total de costos de manufactura de cada uno de
los departamentos entre su producción equivalente para el periodo.
Un estudio más profundo de cada uno
de los sistemas revelará varias diferencias importantes. Los sistemas de costos
por pedidos y por procesos se contrastan mediante el siguiente resume n:
1.
ACUMULACIÓN DE LOS COSTOS:
En
el sistema de costos por pedidos, los costos de producción se acumulan para
órdenes específicas o lotes de producción.
En el sistema de costos por
procesos, los costos de producción se acumulan por departamentos o procesos
completos, ignorándose cualquier procedimiento para a determinar el costo de
las órdenes específicas o los lotes de productos.
2.
CONSIDERACIÓN DE LA DURACIÓN DEL
PERIODO.
En
el sistema de costos por pedidos, los costos se acumulan para determinadas
cantidades de artículos, sin importar la
duración del periodo requerido para producirlos.
En el sistema de costos por
procesos, los costos se acumulan por departamentos específicos, y la producción
se mide para periodos específicos.
3.
CUENTAS DE INVENTARIO DE PRODUCTOS EN
PROCESO
Dentro
del sistema de costos por pedido, se lleva una cuenta (de control) de Productos
en Proceso, la cual se detalla en un mayor auxiliar integrado por hojas de
costos por pedidos.
En
el sistema de costos por procesos, se llevan cuentas de productos en proceso
para cada uno de los departamentos productivos, acumulando los costos de producción
por cada proceso. La cantidad de cuen6tas de productos en proceso habrá de
variar con el número de procesos productivos requeridos.
SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABS)
Rastrea primero los costos a las actividades y
después a los productos; por lo tanto también es un proceso de dos etapas, pero
en la primero, rastrea los costos indirectos a las actividades más que a una
unidad de la organización, como la planta o los departamentos.
En
ambos tipos de costeo, ya sea tradicional o de actividades, la segunda etapa
consiste en distribuir costos al producto; sin embargo, un sistema ABC destaca la atribución directa y el rastreo de
bases (aprovechando la relación causa-efecto); así pues, la principal diferencia
en el cálculo con los dos métodos se encuentra en la naturaleza y número de
bases de costo utilizadas.
El
costeo basado en actividades usa ambas bases, unitaria y no unitaria.
En
términos prácticos, éstas deben explicar un alto porcentaje de la variabilidad
del costo de las actividades y reflejar una relación de causa y efecto. Este
criterio puede sujetarse a prueba preparando fórmulas de coso para cada
actividad y aplicando las bases de actividad con alto índice de confiabilidad,
de acuerdo con el método de mínimos cuadrados.
BIBLIOGRAFÍA
“AMINISTRACIÓN DE COSTOS”
CONTABILIDAD Y
CONTDTROL
DON R. HANSEN Y
MARYANNE M. MOWEN
EDITORIAL
INTERNACIONAL THOMSON
“CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD DE
COSTOS”
HENRY R. ANDERSON Y
MITCHELL H. RAIBORN
EDITORIAL
CECSA
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