TÍTULO: PROCEDIMIENTO INTEGRAL PARA DETERMINAR EL COSTO
ESTÁNDAR EN DULCERÍAS DEL TERRITORIO DE CIENFUEGOS.
Resumen
El presente artículo brinda una
metodología capáz de calcular el costo de cada producción antes de que se haya
ejecutado y que se hacen sobre bases más técnicas en su cálculo siendo más
exacto que los costos estimados. No se trata sólo de reflejar la eficiencia
técnica sino la eficiencia económica. Permitiendo establecer no solo las bases
para la aplicación de medidas correctivas, sino que es también medio de control
preventivo. Al tiempo de corregir las desviaciones detectadas se toman las
medidas necesarias, por lo que se previene los resultados desfavorables en
períodos venideros. Con la implementación del procedimiento en las dulcerías del
territorio permitirá calcular y registrar los costos estándar para las producciones, a través del establecimiento de
patrones físicos y precios para los recursos materiales y humanos; se utilizan
cuotas de costos indirectos separadas para los gastos variables y para los
gastos fijos; se efectúa el análisis de los costos por partidas; se calculan y
registran las variaciones.
Introducción
Siempre se ha visto a los costos históricos como los que se utilizan
para determinar el importe real de los recursos necesarios para la adquisición
de materiales, mano de obra y algunos elementos de los gastos indirectos. Sin
embargo, estos costos reales no proporcionan información acerca de los costos
en que debió incurrirse para producir estos productos.
Este aspecto desfavorable de los costos históricos ha alentado el
desarrollo de una determinación de costos más satisfactorios, llamados costos
predeterminados.
Pues en el sistema del costo estándar se utilizan valores
predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de
obra directa como los de los gastos indirectos de fabricación. Se establecen
comparaciones de las diferencias entre los costos estándar asignados para
determinado nivel de producción y los costos reales, con el fin de verificar si
lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente.
Este proceso de comparación se conoce como análisis
de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones
importantes para la planeación, el control y la evaluación de los procesos de
producción.
Los estándares
pueden participar en la determinación del precio que se necesita para obtener
un nivel de utilidad predeterminado. El empleo de los costos estándar hace
resaltar la importancia del control presupuestal debido a la estrecha relación
entre los presupuestos y los estándar.
Para que puedan
utilizarse con éxito los costos estándar, debe conferirse la autoridad y
responsabilidad bien definida a alguna persona o grupos de personas. Con
frecuencia esto se logra mediante un comité de estándar o la organización de
una división.
Actualidad
El trabajo que nos ocupa aborda una problemática de gran importancia y
sensibilidad. Por tanto un punto importante para el logro de la eficiencia de
las empresas es el control adecuado de los costos, para esto se utilizan
técnicas de valoración de los costos dentro de las que se encuentran las
técnicas basadas en el uso de los costos reales y las basadas en el uso de los
costos predeterminados y dentro de estos los estándares.
Novedad
El trabajo aborda un tema que en los últimos años ha sido ampliamente
tratado en Cuba, aunque no se ha explotado dicha técnica a pesar de todas las
posibilidades que nos ofrece, siendo el mismo de amplia utilidad y novedad si a
esto agregamos los problemas relacionados con el costeo de las producciones en
empresas manufactureras, los cuales siempre han tenido una importancia para
nuestro país. Proporciona un
procedimiento capaz de calcular el costo de cada producción antes de que se
haya ejecutado y que se hacen sobre bases más técnicas en su cálculo siendo más
exacto que los costos estimados.
Desarrollo
Propuesta
del procedimiento.
Partiendo de que
los costos estándar constituyen la meta
que debe alcanzar una empresa durante un período en que es utilizado y que a su
vez son un reflejo de lo que según la
gerencia en condiciones razonables de eficiencia supone representar en condiciones ideales a las cuales se espera
poder conformar los costos verdaderos.(1)
Tomamos
como referencia las concepciones de Polimeni (1994) (2), se procede a elaborar la propuesta del
procedimiento el cual consta de cuatros etapas fundamentales, que
posteriormente serán desglosados en sus pasos correspondientes para poder
comprender la secuencia lógica del procedimiento.
El
Procedimiento General se representa en el
Esquema 2.
Esquema 2.
Procedimiento General Propuesto
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Etapas
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Pasos
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Tareas
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1.1 Caracterización de las producciones.
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1. Constitución
del Equipo de Trabajo.
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1. Formación del Equipo de trabajo.
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2. Identificación de los elementos del costo de las
producciones.
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1.2 Establecimiento de los Estándares
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1. Confección de los
papeles de trabajo
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2.
Establecimiento del Estándar de costo
del Material Directo.
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1. Estándar de Precio.
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2.
Estándar de Eficiencia.
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3. Establecimiento del Estándar del costo de
|
1. Estándar de Precio.
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2. Estándar de
Eficiencia.
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4.
Establecimiento del Estándar de Costos Indirectos de Producción.
|
1.
Determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de producción.
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|
1.3 Determinación del Costo Estándar.
|
1. Determinación del costo estándar de
los materiales directos.
Determinación del costo estándar de la
mano de obra directa
Determinación del costo estándar para
los costos indirectos de producción.
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|
1.4 Confección
de
|
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|
1.5 Cálculo de
las Variaciones.
|
1. Variaciones de Material Directo
|
1.
Variación Precio.
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|
2.
Variación Eficiencia(Cantidad de Uso)
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2. Variaciones de Mano Obra Directa.
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1.
Variación Precio (Tasa Salarial).
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2.
Variación Eficiencia.
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3. Variaciones de Costos Indirectos de Producción.
|
1.
Variación precio (gasto.)
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2.
Variación eficiencia.
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3.
Variación volumen de producción.
|
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|
1.6 Contabilización de las variaciones.
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||
Fuente: [Elaboración Propia]
A
continuación se presenta el despliegue de cada uno de las etapas propuestas en
el procedimiento señalado.
1.1Caracterizacion de las
producciones
Esta etapa se lleva
a cabo con el objetivo de realizar un análisis preliminar de las producciones,
mediante el criterio de experto. En correspondencia, se desarrollan las tareas
siguientes en cada uno de los pasos descritos:
Paso
1. Constitución del equipo de trabajo.
Para
la constitución del equipo de trabajo es necesario, dar cumplimiento a la tarea
descrita en el procedimiento propuesto.
Tarea 1. Paso 1. Formación del equipo de trabajo.
Este tarea
comprende la formación del equipo de trabajo interdisciplinario provenientes
del panel de expertos (3), para lo cual se utilizará el Método de Expertos,
descrito por Goicoechea (1982) (4) y Sánchez (1984) (5), compuesto por no más
de siete personas u ocho personas según Trischler (1998), Amozarrain (1999) y
Zaratiegui (1999), las cuales deben poseer conocimientos en herramientas de
gestión; contar con la presencia de algún experto externo con amplios conocimientos sobre el costo estándar
y nombrar al coordinador del proyecto. Los responsables deberán poseer
autonomía de actuación y atribuciones que serán puestas de manifiesto
públicamente.
Para la selección de expertos se utiliza el
llamado coeficiente de competencia.
Paso
2. Identificación de los elementos del costo del producto
En
este paso se determinara a juicio de expertos los principales bienes que se
usan en la producción y que se transforman en artículos terminados con la
adición de mano de obra directa y costos indirectos de producción, luego se
clasificaran en directos e indirectos. Para ello, el
equipo deberá reflexionar acerca de los elementos que inciden en la
identificación de los elementos del costo del producto.
De igual forma se
realizará el mismo análisis con el esfuerzo físico o mental empleado para la
elaboración de un producto. Finalmente se clasificaran en fijos y variables
todos los costos indirectos incurridos en la producción, incluyendo los materiales indirectos y la
mano de obra indirecta.
Posteriormente,
para verificar la concordancia entre los implicados se utilizará el Método del
Coeficiente de Kendall.
1.2 Establecimiento de los
Estándares
En
esta etapa el objetivo es establecer los estándares por elementos del
costo para cada una de las producciones
seleccionadas, para el cual se tendrá en cuenta los siguientes pasos y tareas,
propuestos en el procedimiento.
Paso 1. Confección de los papeles de trabajo
En este paso se recopilara todo la
información necesaria para el establecimiento de los estándares, con la ayuda
de los expertos seleccionados en la etapa anterior.
Paso 2.
Establecimiento del estándar de material directo.
En este paso se establecerán los estándares para los materiales
directos, tanto de precio como de eficiencia.
Tarea 1. Paso 2. Estándar de
precio.
Para la obtención
de estándar de precio de los materiales directos se debe tener en cuenta los
precios unitarios con los cuales los materiales directos se comprarían (precio
de adquisición). Aunque los costos estándar en algunos casos se exponen sobre
una base por unidad, la gerencia puede aún estimar el total de las ventas para
el próximo período antes de que los individuales puedan fijarse.
Cuando se usa más
de un material directo en un proceso de producción o línea de producto, el
estándar de precio unitario debe calcularse para cada uno de los materiales
directos, pudiéndose utilizar la siguiente fórmula general:
Donde:
MD:
Material Directo
Um:
Unidad de medida (Ejemplo: Kg…)
P:
proceso de producción o línea de producto.
Tarea 2. Paso 2. Estándar de
eficiencia
Los
estándar de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones preestablecidas de
la cantidad de materiales directos que irían en la producción de una unidad
terminada. Si se requiere más de un material para completar una unidad, los
estándares individuales deben calcularse para cada material directo. Para la
obtención del estándar de eficiencia es
necesario determinar la norma de consumo.
Al
igual que el estándar de precio se debe calcular el estándar de eficiencia para
cada uno de los materiales directos, pudiéndose utilizar la siguiente fórmula:
Paso 3. Establecimiento del
estándar de la mano de obra directa.
Para calcular el estándar de mano de obra
directa se debe tener en cuanta las siguientes tareas:
Tarea 1. Paso 3. Estándar de
precio.
Para el
establecimiento del Estándar de Precio se tomará el número de producciones y se
divide por el número de unidades para determinar cuántas veces se realiza la
producción.
A
partir de esta información, conoceremos las horas trabajadas por el trabajador
dentro de un proceso productivo. Si laboró en
más de una ocasión dentro del proceso se sumarán las horas para así obtener el
número de horas totales en función del mencionado proceso.
Número de horas
trabajadas totales = ∑ Horas trabajadas por cada trabajador
Estas horas totales
se multiplicarán por la cantidad de veces que se lleva a cabo un proceso
productivo para una producción diaria y así obtener el número de horas diarias
que se trabaja por el trabajador.
Número
de horas diarias que trabaja el trabajador = Número de horas totales trabajada
x Cantidad de veces que se realiza una producción.
Este
valor en horas diarias que trabaja el trabajador se multiplicará por el salario
por hora del trabajador para así obtener el salario diario por hora que devenga
el trabajador.
Salario
diario por hora del trabajador = Número de horas diarias que trabaja el
trabajador x Salario por hora del trabajador.
Por
último este valor de salario por hora del trabajador se divide entre el número
de unidades producidas para obtener el salario por unidad producida de la
producción.
Este salario por
unidad producida la línea de producto se dividirá entre 2 para obtener las
horas que consume cada trabajador que se desempeña de cada turno y así
finalmente llegar al estándar de precio del trabajador.
Tarea 2. Paso 3. Estándar de
eficiencia
Para determinar el estándar de eficiencia del
trabajador se tomarán las horas diarias trabajadas por el trabajador y se
dividirá por el número de unidades producidas en un día.
Luego se
tendrá que dividir entre 2 para ver cuánto de eficiencia le corresponde a cada
trabajador de cada turno.
Paso 4. Establecimiento del
estándar de costos indirectos de producción.
Los costos indirectos de
producción deben asignarse sobre la base del número de producciones. La
asignación de los costos indirectos de producción se calcula dividiendo el
total del costo indirecto sobre la base del número de producciones, logrando
asignar igual porciento a cada producto que permite desagregar los costos
indirectos que por las características que tiene de no poder ser medibles, no
se puede asignar a ningún producto en específico.
1.3 Determinación del Costo Estándar
El objetivo de esta etapa es determinar el costo
estándar para cada uno de los elementos
del costo de un producto, para lo cual se tendrá en cuenta la siguiente
fórmula:
Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es
posible elaborar la ficha de costos estándar, que se explica en la etapa
siguiente al procedimiento propuesto.
1.4 Confección de la Ficha de Costo Estándar.
Esta etapa permite predeterminar los
resultados de cada producto a elaborar, controlar los recursos utilizados y
establecer el precio de venta de los productos.
Por cada producto ya
sea, principal o auxiliar o servicio productivo que se preste, se elaborará una
ficha de costo estimado o standard que contendrá todos los gastos, como
materiales, salarios, y otros gastos etc. que se requieran para su elaboración,
sirviendo para la confección de la orden de trabajo.
Igualmente
servirá para el cálculo del precio de venta, una vez determinado el costo
total y el porcentaje de ganancias que
se quiere alcanzar, planificado o determinado. O sea que se puede conocer por
anticipado el costo de su producción y el posible precio de Ventas.
Contendrá
igualmente especificaciones técnicas de los materiales a utilizar y
calificación de los trabajadores que deben participar y otras de acuerdo a los
requerimientos de la producción para su ejecución.
Esta ficha
reflejará el costo planificado para una producción determinada, especialmente
el costo directo emitiéndose cada vez que sea necesario determinar un costo
estimado o standard, teniendo en cuenta las variaciones existentes de
calidad, medidas y precios de los materiales y calificación de la fuerza de
trabajo cuando sea necesario, así como las características concretas del taller que lo va a fabricar,
pudiéndose dar el caso de una producción igual, tener costos diferentes, dado
el taller que los produzca o servicio que se presente. (6)
Este modelo una vez
elaborado que puede hacerse por los trabajadores de producción o economía o
entre ambos, conservándose una copia en el frente de producción y otra en
economía, utilizándose por ambos en su trabajo, en el frente de:
Producción: Para
confeccionar las Ordenes de Trabajo, cálculo de precio de ventas, tipos de
materias primas, personal necesario, utilización de equipos productivos,
utilización de la capacidad instalada, etc.
Economía: Para conocer el consumos planificado de
recursos, costo estimado para su comparación con el costo real, confección de
los planes, cálculo de la eficiencia planificada, etc.
1.5 Cálculo de las Variaciones.
Esta etapa propone
continuar la discusión acerca del costeo estándar enfocado hacia el cálculo y
el análisis de las variaciones, se realizará el análisis de precio y de
eficiencia para cada elemento del costo, teniendo en cuenta los pasos y tareas
siguientes:
Paso 1. Variaciones de
material directo.
El
objetivo de este paso es determinar las variaciones del material directo por
cada una de las producciones seleccionadas, para el cual se tendrá en cuenta
las siguientes tareas:
Tarea 1.
Paso 1. Variación precio de los materiales directos.
Es la diferencia entre
el precio real por unidad y el precio estándar por unidad de materiales
directos, se define la variación de
material directos por unidad; cuando se
multiplica por la cantidad realmente comprada, el resultado es el
total de la variación de precio de los
materiales directos. La ecuación para la
variación de los materiales directos es:
 |
Durante los
períodos de cambio de precios, el precio real de los materiales directos por
unidad debe calcularse tomando un período ponderado de todas las compras
realizadas durante el período que se analiza.
Tarea 2. Paso 1. Variación
eficiencia de los materiales directos.
Es la diferencia entre la calidad real de material directos
utilizados y la calidad estándar permitida, multiplicado por el precio estándar
unitario.
La
cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales
directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente.
Obsérvese que la
producción equivalente se usa en el cálculo de la cantidad estándar permitida y
no las unidades terminadas durante el período.
La producción equivalente se define como la suma de las unidades aún en
proceso definidas en función de unidades terminadas más el total de unidades
realmente terminadas. Aunque el concepto
de producción equivalente se aplica principalmente
a un sistema de costos por proceso, puede también usarse en un sistema de costo
por órdenes de trabajo para calcular la cantidad total de producción del
período. El cálculo de la cantidad estándar permitida se muestra a
continuación:
 |
Donde:
Unidades comenzadas y terminadas xxxx
Más: Unidades inventario final de producción en
proceso
(Unidades x % terminación con
respecto a los materiales directos) xxxx
Producción equivalente xxxx
Paso 2. Variaciones de mano de obra directa.
Este
paso propone determinar las variaciones
de mano de obra directa teniendo en
cuenta las siguientes tareas:
Tarea 1. Paso 2. Variación
precio (tasa) de la mano de obra directa.
La variación precio
de la mano de obra directa está determinada por la diferencia entre salario
real y salario estándar por hora de mano de obra directa, multiplicada por las
horas de mano de obra directa realmente trabajadas. La ecuación es:
El número real de
horas de mano de obra directa trabajadas en oposición a las horas de mano de
obra directa estándar permitidas se usa debido a que analizamos la diferencia
de costo entre la nómina que podría incurrirse y la nomina realmente incurrida. Ambas anónimas se basan en el número real de
horas de mano de obra directa trabajadas.
Tarea 2. Paso 2. Variación
eficiencia de la mano de obra directa.
Es la diferencia
entre las horas de mano de obra directa realmente trabajadas y las horas de mano de obra directa
estándar permitidas, multiplicada por la tasa salarial estándar de la mano de
obra directa. La ecuación para la variación eficiencia de la mano de obra
directa es:
 |
Primero
se calcula las horas de mano de obra directa estándar permitidas.
 |
La producción equivalente es
calculada igual a la descrita en el paso anterior.
Paso 3. Variaciones de los costos indirectos
de producción.
Para el análisis de las
variaciones de los costos indirectos de producción utilizaremos el método del
análisis de tres variaciones de costo indirecto de fabricación. Descritos en
las siguientes tareas, las cuales dan continuidad al procedimiento propuesto.
Tarea 1. Paso 3. Variación
precio (gasto)
Se determina por la
diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos
indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra directa realmente trabajadas.
La ecuación es la que sigue:
 |
Los costos
indirectos de producción presupuestados
con base a las unidades producidas son iguales a los costos indirectos de
producción variables (unidades producidas reales x tasa de aplicación estándar
de los costos indirectos de producción) más los costos indirectos de producción
fijos presupuestados.
Tarea2. Paso 3. Variación eficiencia.
Se determina por la
diferencia entre las unidades reales producidas y las unidades estándar
permitidas, multiplicada por la tasa de aplicación estándar de los costos
indirectos de fabricaron variables.
Tarea 3. Paso 3. Variación del volumen de producción
La variación del
volumen de producción se determina por la diferencia entre las unidades reales
producidas y las unidades estándar permitidas, multiplicada por la tasa de
aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación fijos. La ecuación
se muestra a continuación.
1.6 Contabilización de las variaciones.
En esta etapa se
concluye la presentación de los conceptos básicos del costeo estándar con una
exposición sobre cuales asientos de diario se registran.
Como el inventario
de trabajo en proceso se lleva al estándar, el inventario de artículos
terminados y el costo de artículos vendidos se deben llevar también al costo
estándar. La presentación de los asientos de diario bajo un sistema de costo
estándar comenzará con los materiales directos, continuará con la mano de obra
directa y terminara con los costos indirectos de producción.
Asientos de diario para los materiales directos
Para la
contabilización de los materiales directos se mantendrá la cuenta de inventario
de materiales al costo estándar y registrando las variaciones precio a medida
que se vayan recibiendo los materiales directos. Este método reduce el trabajo
de oficina, ya que permite que en la
hoja del mayor de materiales se lleva solamente el registro de las cantidades.
Asientos de diario para la mano de obra directa
Los costos de la
mano de obra directa se cargan a inventario de trabajo en proceso, haciendo uso
de horas estándar de mano de obra permitidas y los precios estándar. La nomina real se acredita a la cuenta Nomina
por pagar usando horas reales y precios reales.
Las dos variaciones de mano de obra directa se reconocen cuando se
incurren.
Asientos de diario para los costos indirectos de
producción.
Deben hacerse
asientos de diario para registrar las actividades que involucran costos
indirectos de fabricación aplicados y reales y cualquier variación
relacionada. Los costos indirectos de
producción se aplican al inventario de trabajo en proceso empleando horas estándar
permitidas de mano de obra directa y la tasa estándar de aplicación de costos
indirectos de producción. Las cuentas de
variación se abren para explicar la diferencia y para cerrar las cuentas
Control de costos indirectos de producción y de costos indirectos de producción
aplicados.
Conclusiones
1. Diseño del procedimiento a partir de
las seis etapas generales.
2. El procedimiento se diseña bajo las
premisas del costo estándar alcanzable, los que se basan en un alto grado de
eficiencia.
3. Posibilidad de aplicación del
procedimiento diseñado a cualquier dulcería del territorio.
Referencias
bibliográficas
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Costos Estándar. Tomado De: http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/costostandarmaria.htm
, 2008.
(2) Polimeni, Ralph S. Contabilidad de Costos.
Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. - - Bogotá, Colombia:
Editorial Mc Graw – Hill, Interamericana S.A., 1994. - - p879.
(3)Se
entiende por experto, tanto al individuo en si como a un grupo de personas u
organizaciones capaces de ofrecer valoraciones conclusivas de un problema en
cuestión y hacer recomendaciones con un máximo de competencia, Sánchez (1984).
(4)Goicochea Hansen, D. Multi objective decision
analysis with Engineering and Business Applications. New York: John Wiley and
Sons. [s.l] (2): 217, 1982.
(5)Sánchez,
E. Aplicación del método experto en los algoritmos examinador para un SAE.
Revista de Investigación de Operaciones. ( La Habana )
(2): 31,1984.
(6) Ficha de
costo estimado y standard.
Tomado De: www.cubaindustria.cu/ContadorOnline/Costos/SC-5.3..htm,
2007.
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Datos del autor
Lic. Oreibys I Chaviano Duarte. Licenciado
en Contabilidad y Finanzas. Profesor Instructor del Departamento de Ciencias
Contables de la Universidad
de Cienfuegos. Cuba.
e-mail:
ochaviano@ucf.edu.cu
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