Objetivos de la Contabilidad de Costos

Objetivos de la Contabilidad de Costos

La empresa de carácter comercial conoce perfectamente el costo de los bienes que adquiere y que posteriormente revende, por lo tanto, la fijación de sus precios de venta pueden basarse en los precios de compra de los artículos adquiridos, es claro que a ellos agregará la serie de gastos operacionales que le demandó la administración y puesta en venta de estos productos, como también los márgenes de utilidad que espera por realizar estas operaciones. La empresa industrial sin embargo tiene otra forma de funcionamiento que repercute en una forma mas compleja en el cálculo de los costos, ya que ella adquiere materias primas para someterla a distintos procesos de transformación hasta obtener bienes destinados a la venta, por ello es claro que desconoce el costo resultante para cada uno de sus productos y no es llegar y fijar los precios de venta pues para ello necesita contar con un mecanismo que le permita conocer estos valores con certeza o de lo contrario es posible que se encuentre con problemas de tipo económico. De lo anteriormente señalado se desprenden los objetivos de la contabilidad que serían por lo menos los siguientes: a.    Determinar, en la forma más exacta posible, el costo atribuible a cada uno de los productos que elabora una empresa industrial, con el propósito de fijar los precios de venta basados en el claro conocimiento de los valores en que se ha debido incurrir durante el proceso productivo. b.    Necesidad de la industria de valorizar debidamente las existencias de productos terminados y en proceso de fabricación, tanto para objeto de presentación en el balance general como así también para proceder al costeo de las ventas en el estado de resultados. Si no existiera la contabilidad de costos, la valorización de los productos terminados y en proceso debería hacerse en base a estimaciones, seguramente con algún margen de error, lo que llevaría a distorsiones en los estados económicos financieros. c.    Desde el punto de vista de la administración, otro objetivo de gran importancia de la contabilidad de costos, es ejercer un adecuado control sobre todas las actividades del proceso productivo. d.    Reducir los costos de fabricación mediante la introducción de cambios en el empleo de los elementos materiales o humanos. La contabilidad de costos permitirá conocer si tales cambios han sido o no positivos desde el punto de vista de la rentabilidad. Conociendo ya los objetivos de la contabilidad de costos ahora es necesario saber cómo se calculan, como se contabilizan y otros procedimientos necesarios para el buen control del proceso de producción por lo tanto es necesario en primer lugar conocer la clasificación de los costos desde el punto de vista de la oportunidad en que se hace el cálculo de los costos y estos serían:

COSTOS HISTORICOS

Son aquellos que se calculan una vez que se termina el proceso de elaboración del producto o finalizado el periodo de costos que se haya adoptado, también se les denomina costos postcalculados.

Los costos históricos dan origen a dos SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS que son:

1. SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS DE PRODUCCION ( S.C.P.O.E.P.)
2. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS ( S.C.P.P.)

Informes de Costos

Siendo una de los objetivos fundamentales de la contabilidad de costos, el ejercer un control permanente sobre todas las actividades del proceso productivo, el sistema debe diseñarse en forma tal que permita entregar información relevante y oportuna al mayor número de costos requiere que, previamente, el contador encargado de elegir el sistema más apto para la empresa averigüe, a través del diálogo con los futuros usuarios de la información, las necesidades de cada uno de ellos para el mejor desempeño de las funciones de cada uno.

Cuando ya se ha diseñado el sistema, este debe contener un conjunto de informes claramente definidos de acuerdo a los objetivos que se persiguen, hacia quien van dirigidos y la frecuencia con que serán emitidos. Estos informes serán los que regularmente emita la industria y que forman parte del sistema. No obstante cuando algún nivel administrativo de la empresa requiera alguna información sobre alguna situación específica, será necesario emitir informes especiales para cubrir la necesidad del momento.

Para que un informe sea relevante en su contenido debe cumplir con dos condiciones básicas: debe cumplir con el requisito de asegurar su real utilidad, como también que el usuario de la información sea lo suficientemente diestro para captar su utilidad. Debes saber que para que un informe tenga utilidad dependerá fundamentalmente de la relevancia de su contenido y de la oportunidad de su contenido. Su contenido puede ser de real interés para motivar una toma de decisiones, pero si el informe llega tardíamente a su destinatario puede perder toda la eficacia que representa su contenido. Los informes deben ser breves y comprender un lapso corto de tiempo, de tal forma que adviertan oportunamente cualquier situación anormal y aplicar medidas de corrección en el tiempo mas breve, evitando así una prolongación de los perjuicios que se hayan provocado con información errónea o problemas de aplicación.

CARACTERISTICAS IDEALES DE LOS INFORMES DE COSTOS

Sistema de Costos por Órdenes Específicas de Producción

Es el sistema que aplican las empresas cuyo proceso no es continuo y en el que es posible identificar lotes específicos de producción y seguir su trayectoria a través de las distintas operaciones hasta que se transforman en productos terminados. Por lo tanto, es utilizado preferentemente en empresas cuyos productos son rápidamente identificables por unidades individuales o lotes de producción a cada uno de los cuales se le han aplicado, trabajo, recursos y tecnología en grados diferentes. Este sistema se utiliza especialmente para órdenes de producción que tienen que ver especialmente con pedidos de clientes como también y no con mucha frecuencia cuando la producción se destina a formar stock, según lo determinen las políticas empresariales. Las industrias que generalmente utilizan este método son entre otras: ·         Las artes gráficas. ·         Las fábricas de Muebles ·         Las de calzado ·         Las de confección ·         Etc. En algunas ocasiones estas empresas que trabajan a pedido utilizan elementales cálculos de presupuestos para los trabajos que efectúan. En estos casos es aconsejable plantear el método con una combinación de costos precalculados e históricos. Estas estimaciones conducen a controlar el costo de un producto o lote de productos, cuyas especificaciones son establecidas por un cliente y pasan a constituir la orden de trabajo. Pero lo mas general en el sistema de CPOEP es aplicar los costos históricos, donde al finalizar el proceso, el cliente acepta el precio asignado al producto o lote fabricado de acuerdo a lo que los costos de producción significaron en el mencionado precio.

Flujo del Proceso de Producción en una Industria que Utiliza los C.P.O.E.P

Para que se comience a producir debe existir un pedido de los clientes o una decisión de la dirección de la empresa para fabricar un determinado producto. Cualquiera de estas alternativas darán origen a la emisión de un documento llamado ORDEN DE PRODUCCION que firmado por un ejecutivo responsable (gerente de producción) es enviado al taller, para que se dé comienzo al proceso de producción, esta orden tendrá el formato que la industria quiera adoptar, pero que por lo menos debería tener el siguiente contenido:

Con la llegada de la orden de producción al taller, se da comienzo al proceso de fabricación para el pedido consignado en dicha orden. Por su parte en el taller también se toman medidas necesarias, con el propósito de llevar un buen control del proceso, para lo cual. se abre un registro llamado HOJA DE COSTOS, que debe contener a lo menos la siguiente información:

1. Nº de la hoja que debe ser igual al de la orden de producción.
2. Detalle del proceso de fabricación indicando las características y cantidad del producto o lote de producción.
3. Fecha de comienzo y fecha de término para fabricar el pedido.
4. Detalle de la MPD empleada en la fabricación del pedido de acuerdo a las requisiciones emitidas durante el proceso de fabricación.
5. Detalle de la MOD aplicada en el proceso de fabricación de acuerdo con la nómina de trabajo directo registrada en el libro de remuneraciones.
6. Resumen de los costos de fabricación incorporados al producto, de acuerdo con el mayor de gastos de fabricación.
7. Determinación del costo unitario para cada artículo del producto fabricado.

Un formato de hoja de costos podría ser el siguiente:

Contabilizaciones del Sistema y Análisis de Resultados

Las contabilizaciones dependerán del movimiento de la empresa y de su sistema contable, pero a fin de mantener uniformidad en el estudio de la asignatura, entregamos la siguiente secuencia contable, para registrar lo relacionado con el proceso de producción para el lote o pedido que se esté fabricando, los asientos sugeridos podrán ser usados de acuerdo al movimiento que origine la OP y serían los siguientes:

Análisis de Algunas Cuentas que Aparecen en los Asientos

Para efectuar el análisis de las cuentas no utilizadas generalmente, por corresponder al ámbito de la contabilidad de costos, lo haremos con las mismas preguntas que utilizamos para analizar las cuentas en contabilidad básica y que son:

1. Que representa la cuenta.
2. Como se clasifican
3. Cuando se carga
4. Cuando se abona
5. Que saldo presenta normalmente.

Las cuentas que analizaremos son las siguientes:

1.- Materiales y suministros.-

1. Representa el valor de los materiales y los suministros que se consideran como materias primas directas e indirectas.
2. Activo
3. Cuando se efectúan compras
4. Cuando son enviadas al taller para su transformación.
5. Deudor

2.- Insumos.-

1. Representa el valor de las especies que serán imputadas a los gastos de fabricación en el proceso de fabricación.
2. Activo
3. Cuando se efectúan compras
4. Cuando son utilizadas en el taller y otros departamentos.
5. Deudor

3.- Seguros vigentes

1. Representa lo invertido por la empresa para proteger los bienes.
2. Activo
3. Cuando se contrata el seguro con el pago de la prima.
4. Cuando se hace la regularización de los seguros, haciendo la imputación que corresponde al pedido.
5. Deudor

4.-Seguros

1. Representa la parte del seguro que será imputada a los costos o gastos del periodo.
2. Costo o pérdida
3. Cuando se regulariza la cuenta.
4. Cuando se imputa a los costos o en el suplemento si corresponde a gastos.
5. Deudor

5.-Nómina

1. Las remuneraciones de los trabajadores del proceso de producción (taller)
2. Costo
3. Cuando se imputan las remuneraciones del personal de taller y sus leyes sociales.
4. Cuando se imputa a los costos.
5. Deudor

6.-Materia prima en proceso - M.P. en Proceso

1. La materia prima directa ingresada al proceso de fabricación.
2. Costo
3. Cuando las materias primas ingresan al proceso, por requisición del taller.
4. Cuando se imputa a los productos en proceso.
5. Deudor

7.- Mano de obra en proceso

1. La MOD que se utiliza en el proceso de fabricación.
2. Costo.
3. Por la imputación del trabajo directo y las leyes sociales a los elementos de costos.
4. Por el procedimiento de imputarla a los productos en proceso.
5. Deudor.

8.- Gastos de fabricación en proceso.

1. Los insumos necesarios para completar el proceso de producción.
2. Costo.
3. Cuando los insumos se imputan a los elementos de costos.
4. Cuando se cargan a los productos en proceso
5. Deudor.

9.- Productos en proceso.

1. El valor de los productos en proceso.
2. Costo.
3. Por la imputación de los elementos de costo.
4. Cuántos se cargan a los productos terminados.
5. Deudor.

10.- Productos terminados.

1. Los productos que se han terminado de fabricar.
2. Activo.
3. Al término del proceso de fabricación.
4. Cuando se venden los productos, al registrar el costo de ventas.
5. Deudor.

11.- Leyes sociales.

1. Aportes de la empresa al fondo de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales.
2. Costo o gasto según su uso.
3. Aporte devengado.
4. Por la nómina del taller o asiento de suplemento.
5. Deudor.

El análisis que haremos sólo estará referido a la relación VENTAS-COSTO VENTAS con las Cuentas del proceso y el ESTADO DE RESULTADO obtenido considerando los gastos.

Diagrama de Flujo Cuentas Industria Sistema C.P.O.E.P.

Ejemplo Contabilización

Para que tú tengas un ejemplo que te guíe en la contabilización del sistema de CPOEP utilizaremos el ejemplo de la empresa "JILATANAKAS ORAKE 2OO2" que nos sirvió para llenar la Orden de producción y la Hoja de Costos, de acuerdo con lo que te señalamos los registros serían los siguientes:

Se considera UTM del mes $ 30.000.- por lo tanto tendriamos los siguientes tramos para el IUT:

De acuerdo con estos cálculos el impuesto único que la empresa retendría sería:

Retención IUT : 1.791,3x10+9.806 = $ 27,719

Análisis del Proceso

Al analizar el proceso contabilizado podríamos lograr algunos resultados parciales, que nos darían algunos índices necesarios para futuros compromisos de fabricación, estos podrían ser:

Para este análisis es necesario recurrir a los mayores de ambas cuentas

Estado de Resultados

El conocido estado con las cuentas de resultado que en este caso será obtenido sólo con las cuentas que se generaron en el proceso de producción, para ello también será necesario obtener la información a través de los mayores.

Para el caso de nuestra empresa estos serían:

Como puedes ver a través de estos dos análisis, mientras más elementos objetivos con incidencia en el proceso te sirvan para lograr las conclusiones, mas ajustados serán los resultados obtenidos.

Por ejemplo al analizar la relación Ventas-Costo-ventas, estábamos obteniendo ganancia, pero en el Estado de resultados agregándole los gastos, estamos presentando pérdidas y aún más este resultado podría variar si agregamos otras cuentas de resultado de la contabilidad general que no aparecieron en este ejercicio.

Con lo anterior puede que tú pienses que estos análisis es innecesario efectuarlos, pero para algunos empresarios esto es necesario ya que a ellos les sirve, ya sea para subir sus márgenes de utilidad o disminuir sus costos, por lo tanto todo análisis es necesario, pero cada uno de ellos cumple un objetivo.

Tratamientos Especiales en los Costos

Las empresas fabriles, tienen como función el fabricar un artículo para venderlo o distribuirlo, en este quehacer industrial, se presentan algunas situaciones propias del proceso para las cuales la contabilidad de costos debe también ser funcional. Las situaciones especiales a las cuales nos referimos y que los costos deben contemplar dentro del proceso o fuera de él son, el tratamiento de la MERMAS, RESIDUOS y DESPERDICIOS. Este tratamiento dependerá de la empresa, pero pensamos que una forma acertada de tratar estos movimientos del proceso sería el siguiente:

Mermas

Tratamiento de las Mermas

Contablemente, las mermas son una pérdida en los inventarios de la empresa. Para la contabilidad de costos, el concepto también tiene el mismo sentido, pero se referirá a pérdidas de materias primas, materias primas en proceso, productos en proceso y productos terminados.

Para la contabilidad de costos, el tratamiento de estas pérdidas dependerá del momento en que se produzca la merma, de acuerdo con ello, estas podrían ser:

A.- Pérdida fuera del proceso productivo.-

Esta situación se refiere a las pérdidas que se producen desde que las materias primas son compradas hasta que ingresan al taller y por otra parte si se trata de los productos terminados, sería el recorrido que va desde que estos salen del taller hasta su venta.

Esta es una situación eminentemente de contabilidad general debido a que la acción se produce fuera del lugar de la producción, por lo tanto, se tratará como una pérdida contable del ejercicio, usando una cuenta de resultado pérdidas que irá al balance directamente, los asientos para registrar esta operación serían:

Ejemplo: Para fabricar 10.000 unidades del producto JK la empresa "SOCAIRE LTDA." tiene la siguiente información:

a.    Según hoja de costos.-

MPD 80.000.000
MOD 84.000.000
GASTOS FABRICACION 12.000.000

b.    Se venden 9.500(u) en $ 23.800 c/u con IVA y en el almacén de ventas se perdieron 300(u)

Se pide:

• Contabilizaciones según información
• Análisis contable

• Costo unitario : 176.000.000 17.600
• Costo ventas : 17.6167.200.000
• Merma : 17.600x3 6.283.200

De no haber existido la merma la utilidad se hubiera limitado a medir la diferencia entre la venta y el costo de ventas, obteniendo una mejor utilidad parcial.

B.- Pérdida dentro del proceso productivo.-

Es aquella que se produce desde que las materias primas ingresan al taller para ser transformadas, hasta que salen de este como un producto terminado. Por lo tanto esta pérdida puede comprender a las MP en Proceso, Productos en Proceso y también Productos terminados, que no salieron del talle, hacia el almacén de P.T.

Al contrario de la anterior esta es una situación que afecta directamente al proceso, aumentando el costo de las unidades terminadas, debido a que estas deben ABSORVER el costo de las unidades perdidas, por lo tanto este tipo de pérdidas no implicará un registro contable, ya que como lo dijimos anteriormente, se reflejará en el costo unitario de la unidades terminadas.

Ejemplo: La empresa CAMIRI S.A. recibió la OP para fabricar 5000 unidades del artículo PAPEPIPOPU, al final del proceso existe la siguiente información:

a.    La HC presenta la siguiente información

MPD 65.000.000
MOD 70.000.000
GASTOS DE FABRICAC 12.000.000

b.    En el taller se pierden 200 (u) por lo que sólo se trasladan 4.800 (u) al almacén de PT.

c.    Son vendidas 4.400 (u) en $ 35.400 c/u con IVA.

Se pide:

• Registrar contablemente la información
• Evaluar la situación, comparando la venta con pérdida y sin ella.
• Efectuar análisis comparativo

Para la contabilización del proceso y las ventas no habría diferencias, con o sin mermas, se contabilizarían igual, con los asientos los siguientes:

Pero donde se produce la diferencia es en el costo de venta por la misma operación, produciéndose las siguientes situaciones:

·         Si no hubiese habido pérdida:

Costo unitario=Costo PT:Unidades Producida = 147.000.000:5.000=$29.400

* Costo ventas = 4.400 x 29.400= $129.360.000

*Por el registro con pérdidas :

Costo unit=Costo PT:(Unids producidas-pérdida)=147.000.000:( 5.000-200):147.000.000:4.800= $ 30.625

* Costo ventas = 4.400 x 30.625 = $ 134.750.000

Se observa claramente que el costo por vender la misma cantidad de a 5.390.000 debido a que la producción vendida absorbió el costo de las unidades perdidas.

Si hacemos el análisis comparativo del resultado por las ventas tendríamos:

Como puede observarse en este básico análisis, vendiendo la misma cantidad del mismo artículo y de la misma producción en uno tendremos ganancia y en el otro pérdida por el aumento en los costos generado por la merma del proceso productivo.

Residuos

Los residuos constituyen material sobrante de un proceso productivo, que se caracterizan porque pueden ser usados en un nuevo proceso o bien ser vendidos.

Por constituir un tipo de material que la empresa ya adquirió, para ser usado en un determinado proceso, estos materiales constituirán un ahorro para el proceso en que sean utilizados o periodo en el que son vendidos.

Sea cual sea el uso que se le destine, el primer registro que se deberá realizar cuando existan residuos, será su valorización mediante uno de los siguientes asientos, de acuerdo al tipo de residuos que se estén valorizando:

Si se trata de materias primas residuales, la valorización se hará con el siguiente asiento:

Si los residuos corresponden a productos en proceso residuales, el asiento sería el siguiente:

Los residuos valorizados, pasan a integrar el activo de la industria y su tratamiento posterior, dependerá de la destinación que la empresa les asigne, presentándose las siguientes posibilidades:

Que sean utilizados por la empresa en un nuevo proceso.

Cuando la empresa opte por ocupar sus residuos deberá registrarlos, de acuerdo al tipo de residuos que está utilizando, según los siguientes asientos contables:

Ejemplo: La empresa MICHILLAPU 2002 S.A. Fabrica 4.000 unidades de un artículo y para ello existe la siguiente información:

1. Existen productos en proceso residuales del ejercicio anterior valorizados en $ 1.800.000.-
2. Los costos del proceso fueron:

MPD 14.000.000
MOD 15.000.000
GASTOS DE FABRIC 6.000.000

3. Se vende toda la producción en $ 11.900.- c/u con IVA.

Se pide:

Contabilizar las operaciones

* Costo unitario=35.000.000 : 4.000 = $ 8,750 
* Costo ventas=Costo unitario x unidades vendidas= 8.750 x 4.000 =$ 35,000,000

Que los residuos sean vendidos.

Cuando se tome la opción venta para los residuos, la empresa deberá habilitar cuentas especiales para este tipo de operación, con el objeto de no confundir los resultados obtenidos por la venta de productos terminados con la venta de residuos, siendo los registros contables los siguientes:

Ejemplo: Usaremos la misma información de la empresa MICHILLAPU 2002 S.A. agregando que los residuos serán vendidos en $2.380.000.- con IVA de acuerdo con ello los asientos serían los siguientes:

* Costo unitario = 33.200.000: 4.000= $8.300
* Costo ventas = 8.300 x 4.000= $33.200.000

A continuación te mostramos el estado de resultados para que observes la presentación de las cuentas y también para que veas el resultado obtenido.

Desperdicios

También constituyen material sobrante de un proceso productivo, pero que se caracterizan porque no pueden ser usados en un nuevo proceso y tampoco ser vendidos.

Por sus características los desperdicios se transforman en un problema para las empresas, debido a que no tienen una salida comercial desde sus dependencias físicas, de tal forma que en muchas ocasiones se acumulan, transformándose en obstáculos para el buen funcionamiento de sus operaciones. Esto resulta más problemático cuando estos desperdicios son contaminantes. Por lo tanto el problema que deben enfrentar las empresas es como deshacerse de estos materiales.

La empresa puede deshacerse de sus desperdicios de dos maneras y de ello dependerá también el costo que tendrá para la industria el retiro de estos materiales desde sus instalaciones, estas alternativas serian:

Que los desperdicios sean retirados por otra empresa.-

Los desperdicios, como se señaló no tienen valor de comercialización, pero puede existir alguna empresa que les destine algún uso y que por lo tanto asuma el gasto que representa el retiro desde las instalaciones de la empresa que los produjo. Cuando se presenta esta situación la empresa que produjo los desperdicios no tendrá que hacer registro alguno por el retiro de estos sobrantes, debido a que este desembolso fue realizado por otra empresa.

Que los desperdicios sean retirados por la empresa que los produjo.-

En este caso se entiende, que estos materiales no le interesan a nadie, ni siquiera en carácter de gratuito. en estas circunstancias, será la empresa la que deberá encargarse de su retiro y el valor de estos retiros deberá imputarlos a los costos del proceso que los produjeron, con la siguiente secuencia contable:

Una vez conocido el valor que corresponde al retiro de los materiales desde la empresa, este debe ser imputado al costo con el siguiente asiento:

El costo por el retiro de desperdicios, debe ser agregado a los Gastos de Fabricación para ser agrupado en los elementos de costo.

Ejemplo: La empresa LONQUI LTDA. Presenta la siguiente información de sus costos para fabricar 3.000 unidades del artículo PQR :

a.- Costos del mes:
MPD     MPI  MOD  MOI  Combustible  Energía eléctrica  Seguro	9.600.000 850.000 11.630.000 1.200.000 450.000 250.000 200.000
b.- El costo por el retiro de desperdicios fue $ 357.000.- con IVA.
c.- La producción total es ve33.915.000.-con IVA

Se pide:

Contabilizar las operaciones que correspondan.

Ejemplo Aplicación Situaciones Especiales

La empresa MANUTARA LTDA, en el mes de AGOSTO del año 2.001, tiene la siguiente información sus operaciones comerciales y fabriles:

Al comenzar el ejercicio existen Productos en proceso residuales por $ 2.908.000.- Se pagan $ 1.600.000 s/F. con cheque del Banco BCI. por el retiro de desperdicios.
Inventarios iniciales:
8.400 Kgs MPD a		$ 1.810 c/u
2.710 Lts MPI a		$ 350 c/u
4.500 (u) Productos Terminados. a		$ 13.250 c/u
Compras del periodo con IVA:
DIA	MPD	MPI
01	18.800 Kgs a $ 4.250 c/u	5.800 Lts a $ 490 c/u
02	28.750 Kgs a $ 3.120 c/u	10.250 Lts a $ 580 c/u
Combustible $ 3.850.000 (75%t;15%a;10%v)
En eléctrica 6.700.000 (70%t;10%a;20%v)
Seguros(2 años) 19.480.000 (80%t;10%a;10%v)
Depreciación anual 12.600.000 (90%t;10%a)
Remuneraciones del mes:
80 obreros s.b. $ 350.000c/u; produc $ 45.000 c/u ( 65t;10a;5v), del taller 80% directo el resto indirecto.
20 empleados s.b. $ 520.000 c/u; produc. $ 80.000 c/u ( 6t;9a;5v).
Se paga colación y movilización por $ 52.000 y $32.500.- respectívamente y gratificación legal del 25% con tope.
Los trabajadores están en Santa María sin Isapre y la empresa en CCAF y Mutual.
Valores racionales: Colación $ 28.700, movilización $ 14.800.-
IMM 105.500 Trabajadores CP fijo
Se planificó fabricar 15.000 (u) en el periodo, en el taller se perdieron 400(u) y en el almacén de PT 450(u) antes de vender; de los residuos se vendió la mitad en $1.900.000 con IVA y el resto se utilizó.
Inventarios finales:
3.500KgsMPD; 890LtsMPI; Combustible$254.000;  1.400(u) prods en proc a $ 8.212 c/u;  Prods terms 890 (u).
Información anexa:  Venta a $ 18.500 c/u con IVA, se usa FIFO y depreciación indirecta.

Se pide:

Contabilizaciones.

Corrección Ejemplo Manutara Limitada

 

CÁLCULOS

Sistema de Costos por Procesos

En el sistema de C.P.O.E.P., los costos unitarios se calculan para cada orden que emana de la gerencia de producción, ya sea para responder a un pedido de clientes o para mantener un determinado stock. Siendo la característica del sistema que la fabricación sólo se hacía si había una orden de producción.

Esta modalidad de producir permitía que el costo unitario se calculara dividiendo el total del costo, según la hoja de costos, por el número de unidades producidas.

Otras industrias presentan una característica distinta, cual es la de dedicarse a fabricar uno o más productos en un proceso de fabricación continua, es decir, la elaboración de tales productos constituye una actividad permanente a través de todo el ejercicio, cuando así ocurre, es más aconsejable la adopción de un sistema de costos por procesos.

El sistema de costos por procesos persigue la obtención de costos periódicos, generalmente mensuales, estableciéndose una relación entre el valor de los distintos elementos del costo y la producción obtenida en el periodo. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto constituye realmente un promedio de la elaboración ocurrida en cada periodo de costos.

Puesto que la fabricación de cada producto requiere normalmente de distintas etapa de transformación de la materia prima, las que se realizan muchas veces en distintos departamentos de producción, con una función bien específica, el sistema de costos apunta a establecer no sólo el costo final de cada producto, sino también el costo parcial resultante en cada fase o proceso de fabricación. Este costo no agregado al producto facilita el análisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia operacional de cada departamento.

Al establecerse el costo de cada proceso, podría decirse que se está aplicando el mismo criterio que caracteriza a la departamentalización de los gastos de fábrica, pero con la diferencia de que el sistema de costos por proceso se generaliza la departamentalización, puesto que las materias primas y el trabajo directo también se individualizan en cuanto al departamento que los ha utilizado.

Ciclo de Funcionamiento de una Empresa con Costos por Procesos

Características Principales del Sistema de Costos por Procesos

El sistema de costos por procesos tiene un funcionamiento distinto a otros sistemas y esto se debe a sus características propias que son:

1. En la empresa existirán tantos departamento productivos, como procesos sean necesarios para terminar el producto que se está fabricando.
2. El proceso de producción es continuo, es decir, que los departamentos siempre estarán operando, aún cuando no exista un pedido de clientes.
3. También es necesario señalar que el proceso es cíclico, esto quiere decir, que los procesos de producción se presentarán uno detrás de otro.
4. El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo, que puede ser un mes, un semestre, un año, etc.

Hoja de Costos por Procesos

Con el objeto de controlar proceso total de fabricación en el departamento de producción, se llevará un registro que contiene todos los procesos productivos que se estan desarrollando en la industria, esta hoja servirá para calcular los costos por departamento, costo traspaso y los costos unitarios para cada periodo.

En cada departamento existirán costos propios y costos de traspaso y estos figurarán también en la hoja de costos y estos son:

Costos propios.-

Son aquellos elementos de costos que ingresan directamente a un departamento en el proceso de producción por procesos.

Costos de traspaso.-

Son aquello que con un grado de transformación llega a un determinado departamento, proveniente del departamento inmediatamente anterior.

A continuación se muestra un esquema de la hoja de costos, suponiendo un proceso de fabricación que supone 3 departamentos productivos.

Ejercicio: Costos por Procesos

La empresa CALEUCHE S.A. presenta la siguiente información en MAYO 2002:

Costos por departamento:
	DEPTO A	DEPTO B	DEPTO C
M.P.D.-	22,000,000	25,500,000	12,000,000
M.0.D.-	25,000,000	27,200,000	13,000,000
GS FABRIC	4,000,000	7,300,000	5,000,000
Se comenzaron a fabricar en el departamento A 20.000 unidades de las cuales se terminaron 18.000 que fueron traspasadas al departamento B. De las unidades recibidas por el departamento B, se terminaron 16.000 (u) que fueron traspasadas al departamento C. En el departamento C se terminaron 15.000 (u) que fueron enviadas al Almacén de productos terminados para ser vendidos.
Detalle de gastos de fabricación.
Tipo gasto	DEPTO A	DEPTO B	DEPTO C
M.P.I.	1,100,000	1,300,000	1,200,000
M.O.I.	1,400,000	2,050,000	1,300,000
Energía eléctrica	500,000	875,000	600,000
Combustible	300,000	625,000	400,000
Depreciación	500,000	1,150,000	500,000
Seguro	200,000	1,300,000	1,000,000
	4,000,000	7,300,000	5,000,000
De las unidades terminadas se venden 12.000 (u) a $ 27.632.- c/u con IVA incluido.

Se pide: Hoja de Costos del periodo.

Algunas explicaciones:

1. Traspasa la información del ejercicio a cada uno de los departamentos de la hoja de costos. 
2. El costo total debe ser igual siempre a la suma de los elementos de costo total mas el costo de transferencia.
3. El costo unitario de cada elemento se obtiene dividiendo el costo total del elemento por las unidades totales de cada departamento, por ejemplo, en el depto A, el costo unitario para la MPD será: 22.000.000 :20.000 = 1.100,00000.
4. El costo de transferencia se obtiene al multiplicar el costo unitario total por el total de unidades transferidas, por ejemplo el costo del depto A transferido al depto B será igual a : 18.000x2.500 = 45.000.000.
5. El costo unitario del último departamento corresponderá al costo de las unidades terminadas.
6. El costo de existencias total será igual a la suma de los costos de existencias de cada departamento

Contabilizaciones del Sistema

Tal como lo hicimos en el sistema de C.P.O.E.P. ponemos a tu disposición un flujo de contabilidad que tú podrás emplear en función de la información de que dispongas. Para entregarte esta serie de asientos, hemos considerado una industria con 3 departamentos productivos A-B-C, estos registros serían:

    

"No temas avanzar lento,sólo teme no avanzar.."
Pero sin exagerar tampoco. 

Aplicación de las Contabilizaciones

Para aplicar las contabilizaciones utilizaremos la información del ejemplo CALEUCHE S.A. los asientos serían los siguientes:

  

Costo ventas=Costo unitario x unidades vendidas=7.708,333333 x 12.000=92.500.000.-

Costos Conjuntos

El proceso de producción de una industria no siempre puede contemplar la producción de un artículo, en muchas ocasiones el proceso productivo tendrá como fin fabricar más de un artículo.

En este caso podrían presentarse las siguientes situaciones en una empresa que fabrica más de acuerdo con los procesos productivos necesarios para la terminar los productos:

1 ·  Que se comiencen a fabricar todos los artículos con costos comunes y que se terminen con costos comunes.

2 ·  Que se comiencen a fabricar con costos comunes y que en el avance del proceso los artículos tengan sus costos por separado.

3 ·  Que desde el comienzo hasta el final y en cada uno de los procesos cada artículo tiene sus costos por separado.

Para el cálculo de los costos y su contabilización, no existirán problemas en la determinación del costo unitario cuando se trate del tercer caso, debido a que bastará sólo con sumar el costo del artículo en cada uno de los departamentos para saber el costo total y al dividirlo por el número de unidades producidas se podrá conocer el costo unitario de cada uno de los productos.

El problema se presentará para la valorización del costo de las unidades producidas en los casos 1 y 2 por la presencia de los costos comunes, debido a que en los departamentos en que ello ocurra será necesario buscar alguna base de distribución para conocer los costos por departamento de cada artículo.

Para calcular el costo que le corresponde a cada artículo, se utiliza una relación que puede involucrar a la producción o las ventas y que se conoce con el nombre del cálculo de CAS (Costo antes de la separación) y que serían los siguientes:

A)   En base al precio de venta en el mercado.

Cuando se emplea esta relación, se debe calcular una cuota de distribución que se obtendrá suponiendo la venta total de cada producto, logrando de esta forma el costo de cada producto.

La cuota se obtendrá mediante un cociente entre el costo antes de la separación y el total de las ventas según el precio de mercado de los productos.

B)   Distribución por peso de la producción.

También es un método válido para la distribución de los costos cuando se está fabricando mas de un producto, el peso de la producción. Para ello se calcula una cuota de distribución, mediante un cuociente entre el CAS y el peso total de la producción.

Ejemplo:

En una empresa que fabrica 3 artículos x,y,z y que tiene3 departamentos la información del mes es la siguiente:

a)   Elementos de costo:

b) Produción	c) Precio de venta en el mercado
X = 6.000 (u)	X= $ 8.200 c/u
Y= 8.000 (u)	Y= $ 7.150 c/u
Z=10.000 (u)	Z= $ 4.800 c/u

Se pide: Calcular el costo total y unitario para cada artículo al final del proceso.

A)   Distribución por precio de venta mercado.

Si el peso de los artículos es:

X	22,3 Kgs
Y	18,8 Kgs
Z	11,9 Kgs

B)   Distribución por peso de la producción.

Costos Totales: