UNIDAD II
CONTROL
Y CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES
La función administrativa de control permite
evaluar y corregir el desempeño de las actividades, para asegurar que los
objetivos y planes de la organización se lleven a cabo, por lo tanto un buen
contador requiere de un sistema de control eficaz, porque sin éste las
actividades de la empresa quedarían al azar, en este sentido el control
implica la medición de los acontecimientos de acuerdo
a las normas establecidas por la organización y la corrección de las
desviaciones para asegurar el logro de
los objetivos de acuerdo a lo planeado.
Como se estudió en la unidad número uno, en
todo proceso productivo o prestación de servicio, se conjugan tres elementos para obtener los productos a ser vendidos o para
prestar el servicio, estos elementos son
materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación. Como elementos indispensables en la
elaboración del producto o prestación del servicio se hace necesario que los
participantes adquieran los conocimientos
teórico-prácticos acerca del control de cada uno de ellos, debido a que
es imprescindible el dominio de la terminología usual en el área de costos para que puedan analizar, entender y
aplicar, según proceda, cada uno de los
mecanismos de control y permitan poner
en funcionamiento los sistemas de acumulación de costos con miras a lograr un proceso productivo
eficiente.
El
desarrollo de la presente unidad
contiene los procedimientos administrativos-contables del control de los
materiales, por las actividades recurrentes o rutinarias como son la compra,
uso, almacenamiento y entrega, y las actividades eventuales que también
ameritan control como es el caso de las devoluciones internas y externas.
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el
estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Explicar correctamente el proceso de
control administrativo y contable de los materiales como elemento del costo de
producción.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
-
Explicar
la importancia del control de los materiales como elemento del costo.
-
Identificar
los diferentes departamentos y actividades involucrados en el control de los
materiales.
-
Reconocer
los diferentes formatos que se utilizan en las diversas actividades
relacionadas con los materiales.
-
Realizar
el registro contable de las principales actividades relacionadas con los
materiales.
En una empresa industrial o manufacturera, la inversión en
materiales representa una porción considerable de su activo circulante, lo cual
requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal
que garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y exactitud de las
cifras de costos mostradas.
La acumulación de costos de los materiales en un producto es una
de las responsabilidades de los contadores de costos. Durante el proceso, deben
decidir cómo tratar los costos por las
actividades rutinarias referidas a la adquisición y manipulación de materiales,
en cuanto a los procesos de compra,
almacenamiento y recepción de éstos. Los modelos para el control de los
materiales desempeñan un papel importante, la
planificación de las adquisiciones, programación y distribución de los
materiales garantizan que los departamentos productivos tengan siempre
materiales e insumos para llevar a cabo su proceso. Sin técnicas de
planificación y control, existiría una gran ineficacia, dado que el inventario
podría aparecer algunas veces sobrecargado y otras presentar agotamiento de
existencia.
En un negocio de manufactura, la actividad más
importante del ciclo de producción, es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de
los recursos adquiridos con ese propósito. El ciclo de producción de una
empresa incluirá el proceso y movimiento
de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos
terminados se transfieren a su almacén respectivo. Para lograr su objetivo usan
distintos métodos o sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos
que se colocan en producción, para ello utilizan funciones de control y
administración de inventarios, asientos contables, formatos y documentos para
registrar las operaciones.
Para llevar un
adecuado control de los materiales se necesita cumplir con objetivos de control
interno, entre los cuales se
mencionan los controles de:
autorización, procesamiento y
clasificación, verificación, evaluación
y salvaguarda física.
Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurar que se
estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración, se
podrían mencionar los niveles de inventario a mantener, métodos de valuación de
inventarios, los ajustes de inventarios.
Los objetivos
de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el correcto
reconocimiento, reprocesamiento, clasificación, registro e informe de las
transacciones ocurridas, como ejemplos se puede mencionar: calcular y registrar
oportunamente todas las transacciones de compra y uso de materiales, clasificar
adecuadamente los materiales en directos o indirectos dependiendo del
caso.
Los objetivos de verificación señalan los
controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que
se informan, así como la integridad de los sistemas de procesamiento, en este
sentido se puede mencionar chequeo periódico de los saldos de inventario de
materiales para su comparación con las cuentas mayores auxiliares de
materiales.
Los objetivos de
salvaguarda física hacen referencia a los controles de acceso a los
inventarios, registros, a los formatos, almacenes y procedimientos, esto se
logra permitiendo el acceso a los
almacenes únicamente a las personas autorizadas, de igual forma el acceso a los
registros y comprobantes.
De acuerdo a lo
expuesto, el objetivo prioritario de esta unidad es presentar y exponer
aquellos medios y sistemas existentes, desde una perspectiva organizativa y
contable, que permitan la obtención y
determinación del costo del material, es importante resaltar que los controles
e informes a desarrollar pueden
variar atendiendo a las características
y peculiaridades de las empresas. Entre los procedimientos administrativos se hace referencia a los formularios, flujo de
información y puntos de control, entre otros; en cuanto a los procedimientos
contables se utilizan cuentas mayores y cuentas auxiliares, libros diarios y
libros mayores y registros contables.
La utilización de
medios y soportes documentales constituyen las vías que un contador de costos
debe emplear si pretende llegar a controlar el componente directo del costo del
material.
En una empresa manufacturera, la inversión en materia prima o
materiales representa una porción considerable de todos los costos de producción.
Es necesario, por lo tanto, que el material
sea cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso
efectivo y eficiente del mismo y evitar el riesgo de que se deteriore, sufra
mermas por daños, robos u obsolescencia.
El control de los materiales se establece mediante la organización
funcional y la asignación de responsabilidades, a través del uso de formularios
impresos, registros y asientos que afectan a los materiales desde el momento en
que son solicitados al proveedor, hasta que los productos terminados ingresan
en el almacén respectivo, lo cual representa la etapa de compra de materiales.
En este sentido, un control efectivo de los materiales se debe caracterizar
principalmente por la existencia de un sistema rutinario para la compra,
recepción, almacenamiento. La segunda etapa a estudiar es en relación a la
entrega o consumo de los materiales por parte de los departamentos productivos
y de servicios; de igual forma se detallarán los formularios o modelos impresos
que establezcan responsabilidades, el empleo de registros y asientos que
generen información oportuna y veraz sobre los costos para uso de la gerencia.
En el ciclo de control de los materiales, se deben desarrollar
una serie de funciones en forma sistemática, lógica y secuencial
para alcanzar el objetivo de la organización, estas funciones o actividades son las siguientes:
-
Ingeniería, planeación y
distribución de la producción.
-
Compra de materiales.
-
Recepción e inspección
de materiales.
-
Almacenamiento y entrega
de materiales.
-
Contabilización de las
transacciones relacionadas con los materiales.
A
continuación se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el
proceso de control de los materiales.
Ingeniería, planeación y
distribución de la producción
En las empresas que tienen gran volumen de producción o que sus
procesos productivos son muy complejos existe un departamento de ingeniería,
planeación y distribución de la producción, o en su defecto, existe un
encargado responsable de ejecutar las actividades inherentes a este
departamento. Las actividades que realiza el departamento de ingeniería,
planeación y distribución de la producción son las siguientes:
-
Diseñar el producto.
-
Especificar los
materiales a comprar.
-
Estudiar el efecto del uso de
materiales sustitutos.
-
Preparar la lista de
materiales requerido en las diferentes
órdenes de producción o procesos productivos.
Compras
-
Para realizar la compra de
materiales se utilizan comúnmente dos formatos: la Requisición o
Solicitud de Compra y la Orden
de Compra.
-
El departamento de compras tiene las siguientes funciones:
-
Recibir las solicitudes de compra de todos los
materiales.
-
Solicitar cotizaciones de los
proveedores.
-
Elaborar y emitir la orden de
compra.
-
Garantizar que los artículos
pedidos cumplan las exigencias de calidad establecidas por la empresa y que se
adquieran bajo las mejores condiciones.
Recepción e inspección de
los materiales
Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento
de recepción e inspección de los materiales se encuentran:
-
Recibir el material con la
respectiva orden de entrega.
-
Cotejar el material recibido
con la copia de la Orden
de Compra.
-
Verificar la cantidad y
calidad del material.
-
Verificar y aprobar las
facturas de los proveedores.
-
Enviar las facturas aprobadas
al departamento de contabilidad general para su registro.
-
Si se presentan
irregularidades, no recibir el material.
-
Si el
material cumple con
las especificaciones, preparar
el formulario Informe
de Recepción.
-
El formulario usado para el
control de la recepción de los materiales
es el Informe de Recepción.
Almacén
En algunas empresas pequeñas el almacén puede ser un anexo del
departamento de recepción y la persona encargada, tanto de la recepción como
almacenamiento de las materias primas, puede ser la misma. El encargado del
departamento de almacén es responsable del adecuado almacenamiento, protección
y salida de los materiales bajo su
custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades:
-
Recibir el material junto con
el Informe de Recepción y la
Orden de Compra.
-
Verificar los materiales (cantidad y calidad) y colocarlos en su
respectivo lugar.
-
Preparar las Tarjetas de Control de Materiales (kardex).
-
Recibir el formulario
Solicitud o Requisición de
Materiales elaborado por el
departamento que requiere de los
materiales, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total.
-
Enviar a
producción los materiales
solicitados junto con
el original del
formulario de solicitud.
-
Registrar las entradas y
salidas de los materiales en el kardex
de acuerdo al método de valuación.
-
Preparar las Requisiciones de
Compras de acuerdo al stock de máximos y mínimos de materiales establecidos o cualquier otro método de
reposición del inventario.
-
Si el material almacenado no
cumple con las especificaciones o presenta defectos, emitir la correspondiente
Orden de Devolución de Compras.
-
Preparar Resumen de
Requisición de Materiales para el departamento de costos.
En aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacén y
transcurrido cierto tiempo se encuentra con defectos, debe ser igualmente
devueltos al proveedor; en estas circunstancias se elabora la Orden de Devolución de Compras.
Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y salidas al almacén
son: el Informe de Recepción y la
Requisición de materiales respectivamente, los cuales
se describirán posteriormente.
Contabilidad
Como medio de control de los materiales, también se debe considerar lo referente a la
contabilización de las transacciones relacionadas con la misma. Cuando la
contabilidad de costos se encuentra integrada a la contabilidad general, el
departamento de contabilidad tiene las siguientes funciones:
-
Recibir la factura del
proveedor.
-
Chequear con la orden de
compra.
-
Recibir información del
almacenista sobre los materiales recibidos.
-
Realizar el asiento contable
referente a la compra de materiales.
-
Recibir copia de la
requisición de materiales
-
Realizar el asiento contable
relacionado con el uso del material en
los procesos de fabricación.
-
Afectar la orden de
producción o los procesos productivos.
El ciclo funcional del
control de los materiales varía de una
empresa a otra de acuerdo a su estructura organizativa o a las necesidades de
control de las mismas. Sin embargo, en la mayoría de las empresas se asignan
responsabilidades, se establecen procedimientos y se crean soportes
documentales para el control por la compra, recepción y almacenamiento; así
como también por el uso y consumo de los materiales. Dichas actividades se repiten rutinariamente
en las organizaciones por lo que a continuación se describe el control administrativo
que en líneas generales debería presentarse en las mismas.
El control de la compra de materiales se puede exponer de la
siguiente manera: Una vez que se ha
programado la producción, se determinan
los requerimientos de materiales para
cumplir con la misma. Se comparan las cantidades necesarias con las existencias
de almacén permitiendo de esta manera
establecer las compras de materiales que
deben realizarse. Esta planificación
permite un mayor control de los
materiales al autorizar al almacén a
efectuar la solicitud de compras de los materiales que se requieren para asegurar la continuidad en el proceso
productivo programado.
La solicitud de compras es emitida por el encargado de Almacén de Materiales. La solicitud emitida es recibida por el
departamento de compras, quien se encarga de solicitar cotizaciones, en
aquellos casos que sea necesario; una vez recibidas las cotizaciones se
selecciona la mas conveniente para la
empresa, de acuerdo al proveedor elegido se emite la orden de compra para
autorizar al proveedor la entrega de dichos materiales.
El proveedor procede a enviar los materiales junto con una nota de
entrega y/o factura, los materiales son recibidos por el área de recepción, el
cual elabora el informe de recepción y
envía los materiales al área de almacén.
El almacenista chequea los materiales recibidos, procede a colocarlo en sitios
adecuados y le da entrada en el kardex de cada material.
Por otra parte contabilidad procede a registrar el asiento contable de la
operación de compra, afectando la cuenta
o cuentas mayores involucradas y las
cuentas auxiliares respectivas. En la
figura 2.1. se presenta en forma resumida el control de la compra de los
materiales
El control del uso o
consumo de los materiales se inicia cuando los departamentos productivos y/o de
servicios solicitan materiales al almacén, utilizando para ello el formato
denominado Requisición de Materiales, el jefe de almacén procede a chequear las
existencias e identifica los materiales solicitados y procede a entregarlos.
Por otra parte el almacenista recibe las diferentes requisiciones,
haciendo un resumen periódico de las mismas, indicando en este resumen los
materiales que se catalogaron como directos a los procesos productivos y los
materiales indirectos y/o suministros de fábrica.
Figura 2.1. – Control de compras de los
materiales
Por lo antes
expuesto, es importante repasar el concepto y clasificación de los
materiales tal como se estudió en el
Módulo I; los materiales directos constituyen el primer elemento de
los costos, es aquel bien que puede ser identificado o asociado rápidamente con
el producto que se fabrica y por lo regular es sometido a cambios profundos en
las operaciones fabriles; ejemplos de materiales directos serían la madera empleada en una fábrica de
muebles, las frutas utilizadas en la elaboración de jugos, el cemento utilizado
en la elaboración de bloques, entre otros. El material indirecto tiene la característica que no es
fácilmente identificable con el producto y no puede ser cuantificado en cada
unidad de producción; por ejemplo la cola o pega utilizada en la elaboración de
muebles de madera, el agua empleada en la elaboración de bloques de cemento,
etc.
También se incluyen como material
indirecto otros materiales que no son parte del producto pero que se
utilizan para facilitar las operaciones de fabricación y que algunas veces son
denominados suministros de fábrica, como por ejemplo los lubricantes que requieren
las máquinas que intervienen en el proceso productivo. Los materiales indirectos son incluidos en los costos
indirectos de fabricación. Además de los
suministros de fábrica existen los suministros utilizados por otros
departamentos o áreas como las de administración y ventas, los cuales son tipos
de materiales que se incluyen como materiales indirectos y suministros debido a
que frecuentemente se encuentran en el mismo lugar físico y bajo la responsabilidad de la misma persona
encargada de su almacenaje. Cuando se consumen, los suministros de
administración o ventas se cargan a gastos generales, administrativos o de
ventas como gastos del período.
Una vez clasificados los
materiales, se procede a la elaboración del asiento contable, afectando las
cuentas mayores y auxiliares respectivas. En la figura 2.2 se presenta a través de un esquema el control del uso de
los materiales.
Figura 2.2. – Control de uso de los materiales
Los modelos o informes que generalmente se utilizan para el control de
las actividades rutinarias de compra, uso, almacenamiento y entrega de los
materiales son:
Requisición o Solicitud
de Compra. Es un documento elaborado por el
departamento de almacén u otro que requiera el material, dependiendo de la
estructura organizativa de la empresa, mediante el cual se solicita al
departamento de compras que adquiera determinado material o suministro. Entre
las especificaciones que debe incluir la solicitud, se encuentran: el número de
requisición, nombre de la persona o departamento que hace la solicitud, fecha
de pedido, fecha de entrega, cantidad de artículos solicitados, identificación
del número de catálogo, descripción del artículo y firma autorizada.
En la figura
2.3., se muestra una Requisición de Compra. Por lo general se elabora en
original y copia; el original es remitido al departamento de compras y la copia
se archiva en el departamento
solicitante.
Orden de Compra. Es un modelo que se prepara en el departamento de
compras autorizando al proveedor seleccionado el despacho de los materiales
especificados de acuerdo con los términos establecidos y en la fecha y lugar
convenidos. Debe incluir los siguientes aspectos: nombre y dirección de la
empresa que hace el pedido, número de la orden de compra, nombre y
dirección del proveedor, fecha del
pedido, fecha de entrega,
términos de la entrega y de pago, cantidad de artículos solicitados, número de
catálogo, descripción, costo por unidad y total, costo total de la orden y la
firma autorizada.
En la figura 2.4., se
presenta una Orden de Compra. Generalmente se elabora por cuadruplicado; el
original se destina al proveedor, el duplicado se envía al empleado del
departamento de recepción para advertirle de la entrega futura y luego es
remitido al departamento de almacén, el triplicado se envía al departamento de
contabilidad y el cuadruplicado permanece en el departamento de compras.
|
ISIS, C.A.
REQUISICION
DE COMPRA
No.
102
Persona o
departamento que realiza la solicitud:
Almacén
Fecha: 10/08/20XX Fecha requerida de entrega: 15/08/20XX
|
||
|
Cantidad
|
Código
|
Descripción
|
|
200
|
1005
|
Láminas de Anime
|
|
Observaciones: __________________________
__________________________
Autorizado por: C.
Moreno
|
||
Figura 2.3.- Requisición de compra de materiales
|
ISIS C.A.
Av. Venezuela con
Calle 26 Barquisimeto
Estado Lara
No. 089
ORDEN
DE COMPRA
Proveedor: AnibalcaC.A. Fecha del
pedido: 10/08/20XX
Dirección: Av. Los Bosques. Valencia, Estado
Carabobo
Fecha de
pago: 30/08/200XX Condiciones de pago: 5/15
N/30
|
||||
|
Código
|
Cantidad
|
Descripción
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
1005
|
200
|
Láminas de aluminio
|
Bs.100
|
Bs.20.000
|
|
|
|
|
Total
|
Bs.20.000
|
|
Observaciones: __________________________
Aprobado por: L.
Rodriguez
|
||||
Figura
2.4. - Orden de Compra de Materiales
Informe de Recepción es un formato elaborado con la finalidad de especificar la
cantidad y clase de materiales
recibidos. Los materiales que no
sean satisfactorios deben ser devueltos inmediatamente al proveedor y el
Informe de Recepción debe indicar la cantidad realmente aceptada. El Informe de
Recepción generalmente debe incluir el nombre del proveedor, número de la orden
de compra, fecha en que el pedido es recibido, código del material, cantidad
recibida, descripción de los artículos, las diferencias con la orden de compra
si existiesen y la firma autorizada.
En la figura 2.5., se muestra un modelo de Informe de Recepción.
Este debe ser numerado por anticipado y preparado por triplicado; el
original se envía a contabilidad junto con la factura, el duplicado se envía
al departamento de compras para indicar que el pedido fue recibido y el
triplicado se archiva.
Requisición o Solicitud
de Materiales: Es una orden por escrito que elabora el departamento que requiere
de algún material y se presenta al
almacenista para que entregue determinados materiales especificados para uso
del departamento solicitante. Este formulario debe incluir: fecha y número de
la requisición, fecha de entrega, identificación del departamento que solicita
el material o el número de la orden, la cantidad y descripción del material, el
costo unitario y costo total del material
despachado, firma de la persona que autoriza la requisición, firma de la
persona que despacha los materiales y
firma de la persona que recibe.
|
ISIS
C.A.
INFORME
DE RECEPCION
No. 223
Proveedor: Anibalca
C.A. Fecha de
recepción: 18/08/20XX
Orden de
Compra No. 089
|
|||
|
Código
|
Cantidad
|
Descripción
|
Discrepancias
|
|
1005
|
200
|
Láminas de Anime
|
Ninguna
|
|
Observaciones:
__________________________
Recibido por: J. Herrera
|
|||
Figura
2.5.- Informe de Recepción
La figura 2.6., muestra un formato de Requisición de Materiales.
La requisición debe extenderse por triplicado; el original se envía al
departamento de almacén para autorizar la entrega del material, el duplicado se
remite al departamento de contabilidad general o de costos - dependiendo de la
estructura de la empresa - con la finalidad que éste quede informado de la
cantidad y costo de los materiales
utilizados en la producción y realice el registro correspondiente y el
triplicado permanece en el departamento que autoriza la solicitud.
|
REQUISICIÓN DE MATERIALES
No. 023
Fecha de
solicitud: 27/08/20XX Fecha de entrega: 30/08/20XX
Departamento
que solicita: Laminado No. de
orden de trabajo: 32
|
||||
|
Código
|
Cantidad
|
Descripción
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
1005
|
50
|
Láminas de anime
|
|
|
|
|
|
|
Total
|
|
|
Aprobado por: R.
Chávez
Despachado por: J. Jiménez
Recibido
por: G. Cevallos
|
||||
Figura
2.6.- Requisición de materiales
2.4.- CONTROL CONTABLE DE LOS MATERIALES
En el ciclo
de control contable de los
materiales, además de las
cuentas de la contabilidad general,
intervienen las siguientes cuentas de control: Inventario de materiales y
suministros, cuenta real de activo por naturaleza deudora que se debita (cuenta
real), costos indirectos de fabricación
real (cuenta transitoria) e
Inventario de productos en proceso
materiales (cuenta real).
Para cada una de estas cuentas de mayor deben existir sus
respectivos libros de mayores auxiliares que faciliten el control interno.
Existen seis principios importantes que deben considerarse al
momento de contabilizar los materiales, éstos son:
-
Todas las transacciones
relacionadas con la compra, recepción, almacenaje o consumo de materiales deben
basarse en órdenes escritas debidamente autorizadas por un funcionario
responsable.
-
Debe ser posible determinar
en cualquier momento la cantidad y costo de cada material en existencia.
-
El material que no se
necesite inmediatamente en los procesos de fabricación debe almacenarse en un
lugar seguro bajo una supervisión apropiada.
-
Debe ser posible determinar
fácilmente la clase y cantidad de material utilizado en una orden de pedido o
en un departamento de fabricación.
-
Las cuentas de costos e
inventarios de materiales deben compararse periódicamente con las cuentas de
control en el mayor general con el objeto de comprobar su exactitud.
-
Deben existir por lo menos
dos personas que realicen los movimientos de materiales, de manera tal de
evitar fraudes o robos.
Compra de materiales
Tal como se explicó en la unidad 1, resulta indispensable utilizar
el sistema de inventario perpetuo para el registro de los costos de producción,
en virtud de las ventajas que proporciona, debido a que permite un mejor y mayor control de los
materiales a través de las tres cuentas
de inventarios – materiales y suministros, productos en proceso y productos
terminados - y a su vez, facilita la preparación de los estados financieros sin
necesidad de realizar tomas físicas de inventarios.
A continuación se describen detalladamente los procedimientos que
se deben seguir para realizar los asientos de contabilidad relacionados con los
materiales, bajo un sistema de inventario perpetuo de acumulación de costos.
En el momento en que contabilidad recibe la factura de compra y el informe de
recepción junto con la orden de compra de los materiales, se procede a
registrar el asiento contable correspondiente a la compra en el libro diario,
cargando o debitando a la cuenta respectiva de Inventario de materiales y suministros
y acreditando o abonando
al pasivo de Cuentas por pagar o a Banco,
si la compra se realiza a crédito o a contado respectivamente.
Ejemplo ilustrativo
Se compran a crédito 100 unidades de materiales X a
Bs. 400 la unidad y 50 unidades de suministros a Bs. 200 la unidad. El asiento
para registrar la compra es el siguiente:
Un tratamiento especial requieren los costos incurridos por fletes
en compras y los descuentos otorgados por pronto pago bajo un sistema de inventario perpetuo de
acumulación de costos.
Fletes en compras. Los fletes cancelados por concepto
de compras de materiales y cualquier otro costo incidental incurrido en la
compra, como gastos de importación, gastos aduaneros, comisiones, entre otros,
pueden ser tratados de la siguiente
manera:
Se registran
en la cuenta de Inventario de materiales, y se cargan inmediatamente al costo
del material comprado, el importe total,
es decir, el monto de la factura más el monto del flete cancelado, el cual tiene que ser prorrateado y
adicionado proporcionalmente a las tarjetas de inventario respectivas, resultando en una variación en el costo
unitario de los materiales comprados.
Descuentos por pronto
pago:
Es práctica común que los proveedores
ofrezcan descuentos por pronto pago en la compra de materiales a los clientes que cancelan sus deudas dentro
de un determinado periodo; en estos casos, se consideran dos alternativas para
el registro contable, tratarlo como un costo o como una cuenta nominal de
ingresos.
Supóngase que en el ejemplo anterior la compra de materiales se
realizó con la condición 5/10, n/30.
|
Considerar
el Descuento por pronto pago como:
|
||
|
Disminución
del costo del material. Si es política de la empresa, aprovechar los
descuentos por pronto pago.
|
Disminución
de los Costos Indirectos de Fabricación Reales
|
Otros
Ingresos:
|
|
Inv.
Mat. 47.500
|
Inv.
Mat. 50.000
|
Inv.
Mat. 50.000
|
|
Cuentas a Pagar 47.500
|
Cuentas a Pagar 50.000
|
Cuentas a Pagar 50.000
|
|
Al momento del pago: Considerando que
aprovecha el descuento
|
||
|
Cuentas a
pagar 47.500
|
Cuentas a
pagar 50.000
|
Cuentas a
pagar 50.000
|
|
Banco 47.500
|
Banco 47.500
|
Banco 47.500
|
|
|
C.I.F.Reales 2.500
|
Otros Ingresos 2.500
|
Los descuentos en compras representan una disminución del costo de
los materiales comprados, pero en la
mayoría de los casos, cuando la empresa
obtiene el descuento una parte de los materiales pueden seguir en existencia en
el almacén y otra parte enviada al proceso productivo. En este caso se debería
prorratear el monto del descuento entre las cuentas de inventario de materiales
y de productos en proceso material; este procedimiento en la mayoría de los
casos es poco práctico por lo tanto se abona o acredita a la cuenta de costos
indirectos de fabricación real.
Existe otro criterio en cuanto al tratamiento de los descuentos en
compras, el mismo no considera el descuento por pronto pago en compra, como una
disminución de la compra sino como un ingreso financiero, esto debido a que
responde a las condiciones de solvencia de la empresa que le permiten
aprovechar estos descuentos, en este caso el descuento por pronto pago se muestra en el estado de resultados como
una cuenta de ingresos financieros.
Cuando se retiran los materiales
del almacén con destino a la producción y una vez recibido el formato
Requisición de Materiales, debe realizarse un asiento en el libro diario
cargando el costo de los materiales directos a la cuenta de Inventario de productos en proceso materiales (cuenta real
de activo)) y, cargando a la cuenta costos indirectos de fabricación real (cuenta transitoria) por el monto de las materiales indirectos. El abono se realiza a la cuenta
respectiva de Inventario de materiales y
suministros.
Supóngase que de la compra anterior, se emplean en producción 60
unidades de materiales directos y 10
unidades de materiales indirectos. El
asiento para registrar el envío de materiales
a la producción es el siguiente:
Inventario de productos en proceso materiales . . . . . . . . . 24.000
Costos indirectos de fabricación real .
. . . . . . . . . . . 2.000
Inventario de materiales y suministros. . . . . . .
. . . 26.000
P/Registrar el
envío de 60 unidades de material directo y 10 unidades de material indirecto a
producción
60 unidades x Bs. 400 c/u = 24.000
materiales directos
10 unidades x Bs. 200 c/u = 2.000 materiales
indirectos
Total = 26.000
También se deben afectar las tarjetas de control de inventarios en la columna de Salidas por las cantidades y costos de
los materiales utilizados en la
producción y luego se realizan las correspondientes deducciones en la columna
de Existencias de dichas tarjetas.
Tarjetas de Kardex o mayor auxiliar de Control de Materiales: Es un
registro en el cual se anotan las
cantidades y costos de los materiales recibidos, las cantidades y costos de los
materiales entregados y las cantidades y costos de los materiales en
existencias.
La figura 2.7., presenta
una tarjeta de control de materiales; algunas tarjetas presentan variaciones en
cuanto a la información contenida, por ejemplo pueden presentar espacios para las
cantidades mínimas y máximas que deben mantenerse en existencia, la ubicación
del material en el almacén, entre otras.
|
TARJETA DE
CONTROL DE MATERIA PRIMA
Material: Láminas
de aluminio
Código: 1005
|
|||||||||
|
|
ENTRADAS
|
SALIDAS
|
EXISTENCIAS
|
||||||
|
Fecha
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
20/07/20XX
30/05/20XX
|
200
|
100
|
20.000
|
50
|
100
|
5..000
|
200
150
|
100
100
|
20.000
15.000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Devoluciones internas o de
fábrica:
Algunas veces producción o cualquier departamento
requisitor devuelve materiales al
almacén, bien sea porque hubo excedente, equivocaciones en el despacho,
defectos en los materiales, entre otros, para lo cual se requiere de un formato
denominado Informe de Materiales Devueltos que sirve para reintegrar los
materiales que se regresan al almacén.
El Informe de
Materiales Devueltos tiene el efecto inverso
de una Requisición de Materiales y
muestra los materiales que se devuelven al almacén. Su formato es semejante a
la requisición. Los datos más importantes que debe incluir este informe son:
fecha y número de la devolución, identificación del departamento que devuelve
los materiales, la cantidad y descripción de los materiales, el costo unitario
y costo total de los materiales devueltos, firma de la persona que autoriza la
devolución, firma de la persona que devuelve los materiales y firma de la
persona que la recibe en el almacén.
La figura 2.8.,
presenta el Informe de Materiales
Devueltos. Este informe debe elaborarse por triplicado; el original se
envía al departamento de almacén para realizar las correspondientes anotaciones
en el kardex de inventario, el duplicado
se remite al departamento de contabilidad con la finalidad que éste quede
informado de la cantidad y costo de los materiales devueltos de la producción y realice su
crédito y el triplicado permanece en el departamento que devuelve los materiales.
Para la
contabilización de las Devoluciones Internas
o de fábrica., en el caso de
que producción devuelva materiales al almacén, si las copias del Informe de
Materiales Devueltos son transferidas a
contabilidad junto con las copias de las Requisiciones de Materiales, no hay
necesidad de realizar un asiento separado por los materiales devueltos.
Simplemente, al momento de totalizar las requisiciones se le restan al monto,
el total de los Informes de Materiales Devueltos correspondientes y se realiza
el asiento descrito anteriormente. Si se efectuó el registro correspondiente a
la entrega de materiales a producción y
en fecha posterior se realiza la devolución al almacén, se reversa el asiento
anterior en el libro diario por el monto correspondiente a la devolución de
materiales. Igualmente, se deben afectar las tarjetas de control de inventarios
en la columna de Entradas, o
colocando en rojo o dentro de un círculo o paréntesis en la columna de Salidas, la cantidad y el costo de las
materiales devueltos al almacén. Luego,
estos datos se añaden a la cantidad y al costo del saldo anterior contenido en
la columna de Existencias.
|
INFORME DE MATERIAL DEVUELTO
No. 114
Fecha de
devolución: 01/09/20XX
Departamento
que devuelve: Laminado No. de
orden de trabajo: 32
|
||||
|
Código
|
Cantidad
|
Descripción
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
1005
|
5
|
Láminas de aluminio
|
|
|
|
|
|
|
Total
|
|
|
Aprobado
por: R. Chavéz Despachado por: J. Jiménez
Recibido
por: G. Cevallos
|
||||
Figura
2.8. - Informe de Material Devuelto
No existe un criterio
único para registrar las
devoluciones de materiales de producción al almacén. No obstante, el
área de costo recomienda utilizar el siguiente criterio: si se devuelven
materiales al almacén, éstos deben
registrarse en las tarjetas del mayor auxiliar de materiales al
mismo costo utilizado en la entrega para valuar la devolución. En la
tarjera mayor auxiliar de materiales
para calcular las nuevas existencias se adicionan las unidades devueltas
al saldo anterior y se promedian los costos, esto si el método de valoración de
inventarios es promedio. En caso de utilizar el método PEPS los materiales
devueltos se colocan de primero en la columna de Existencias; si el método es
UEPS, los materiales se colocan en último lugar en la columna de Existencias.
De igual manera, se
realizan devoluciones de materiales al proveedor, por distintas razones,
entre las que se pueden mencionar: material no solicitado, material con
defectos, entre otras. En este caso se emite o elabora el formulario de
Devoluciones en compras.
La figura 2.9., presenta
el formato de Orden de Devolución de Compras, el cual debe emitirse por
triplicado; el original se envía al departamento de compras para que gestione
la devolución al proveedor, el duplicado se remite al departamento de
contabilidad para su debido registro y
el triplicado permanece en el departamento de almacén para su anotación
en la Tarjeta de Control de Materiales.
La contabilización de las Devoluciones al Proveedor, en el caso de
que se realice una devolución de materiales
al proveedor, posterior a la
fecha de recepción, se reversa el asiento de compra, pero por la cantidad que corresponda a la
devolución.
En caso de las
devoluciones de materiales al proveedor
deben cargarse los materiales
devueltos al precio que se compraron, mientras que el costo de los
materiales a devolver, en cuanto a su salida
del almacén, va a depender del
método de valoración que se utilice en la empresa.
|
ISIS C.A.
ORDEN
DE DEVOLUCIÓN DE COMPRAS
No. 055
Proveedor: Maxiel
C.A. Fecha de devolución: 25/08/20XX
Orden de
Compra No. 089
|
||
|
Código
|
Cantidad
|
Descripción
|
|
1025
|
10
|
Láminas de anime
|
|
Observaciones:
__________________________
__________________________
Autorizado por: O. Torrealba
|
||
Figura 2.9. - Orden de Devolución de Compras
En caso del método promedio los materiales se retiraran al último
costo promedio calculado en el almacén, generándose una diferencia entre el
costo cargado y abonado, dicha diferencia será absorbida por la cuenta de
costos indirectos real. En el caso del método PEPS o UEPS, se revisa, si existe
algún lote que coincida con el costo del proveedor, se le da salida a este
lote, en este caso tanto el cargo y el abono se hacen por el mismo monto;
también puede suceder que en la tarjeta
del mayor auxiliar de materiales, la
columna de Existencias no contiene
materiales al costo que se compró, debido a que se realizaron compras
posteriores a costos diferentes; en estos casos, el asiento en la tarjeta del
mayor auxiliar de materiales por la devolución
debe realizarse aplicando el método PEPS
o UEPS, presentándose la misma
situación del método promedio. En el
libro diario se registra el asiento por la devolución tomando en consideración
los planteamientos anteriores.
Por ejemplo,
se devuelven 20 unidades de materiales
al proveedor, compradas a 100
bolívares por unidad, pero de acuerdo con la tarjeta del mayor auxiliar de
materiales sólo hay en existencias unidades
compradas a 80 bolívares. El asiento por concepto de la devolución sería el siguiente:
Obsérvese que
al proveedor se carga el monto de la devolución al costo de compra y la
diferencia entre este monto y la salida de materiales del almacén se registra en la cuenta de Costos indirectos
real.
3.- EJERCICIO DIDÁCTICO
La empresa Manufacturera EL VUELCO C.A., se dedica a fabricar y
vender vajillas de lujo atendiendo a las
solicitudes de sus diversos clientes, y a continuación le presenta la
información necesaria para que Usted.:
Elabore los registros contables en los
diarios y mayores que se requiera.
INFORMACIÓN
La
estructura organizativa de la empresa está dividida en tres grandes
sectores o áreas: Administración,
Ventas y Producción (Fábrica).
Entre los departamentos que integran el
área de Administración se
encuentran el Departamento de Compras,
Recepción y Contabilidad.
El área de Producción, es decir la fábrica está conformada por dos
departamentos Productivos (A y B)
y dos Departamentos de Servicio
que son: Mantenimiento y Almacén de
Materiales y Suministros.
Al cierre del ejercicio económico
correspondiente al año 20X1 se
tomaron Inventarios Físicos, para comparar con los registros de Inventario
Perpetuo, contenido en las tarjetas y ajustar las diferencias encontradas.
Los saldos en el Almacén de Materiales y
Suministros al inicio del año 20X2
eran los siguientes:
Material Directo Tipo “A” 8.000 kilos Bs. 24.000,00
Material Directo Tipo “B” 1.000
kilos Bs. 2.700,00
Suministros Bs. 10.000,00
Total Bs. 36.700,00
Nota: Método de Valuación Promedio Móvil
OPERACIONES
DEL PRIMER SEMESTRE 20X2
1.-El
Jefe de Almacén al verificar que llega a la cantidad mínima en existencia elabora el formulario
SOLICITUD DE COMPRA DE MATERIALES, en original y copia,
archivando esta última luego de ser firmada por el Jefe de Compras, quien se
queda con el original del formulario. El
material que se está solicitando es el
siguiente:
Material Directo Tipo “A” 10.000 kilos
Material Directo Tipo “B” 5.000 kilos
Suministros REPUESTOS
Y LUBRICANTES
2.-El
Jefe de Compras recibe el formulario y en base a éste procede a solicitar
cotizaciones y/o presupuestos a los diferentes proveedores de la fábrica y de
acuerdo a la más favorable, prepara el formulario ORDEN DE COMPRA, en
original y dos copias, una copia para ser archivada, la otra copia va al
Departamento de Recepción y el original se envía al proveedor (CURIGUA, C.A), para autorizar la entrega del material
requerido, los precios ofrecidos por el proveedor son los siguientes:
Material Directo Tipo “A”10.000 kilos
Bs. 4,50 el kilo Bs. 45.000,00
Material Directo Tipo “B” 5.000 kilos Bs. 6,00 el kilo Bs. 30.000,00
3.-Se
adquieren Bs. 9.000,00 de suministros al contado, con el proveedor SUMINISTROS DEL CENTRO, debido a que
la empresa tiene como política que las compras inferiores a Bs. 10.000,00, no ameritan el trámite administrativo
de la solicitud de Cotizaciones y elaboración del formulario Orden de Compra,
para la adquisición de los Suministros de Fábrica (Repuestos y Lubricantes para
maquinaria), no se solicitan Cotizaciones, ni se elabora Orden de Compra, sino
que se va directamente al proveedor de
confianza.
4.-Se
reciben los materiales por parte del proveedor Curigua, con la respectiva factura a crédito con la condición
2/30, con recargo por concepto de I.V.A.
El monto del IVA se debe cancelar en efectivo. Además se recibe comprobante para cancelar
fletes por Bs. 2.400,00.
NOTA:
Por las transacciones
realizadas efectúan recargo por concepto de I.V.A. Los costos incidentales se imputan al costo
de compra de los materiales.
5.-El
Jefe del Departamento de Recepción, recibe los Suministros adquiridos y el
material proveniente del proveedor Curigua, coteja el material directo recibido
con la copia de la Orden
de Compra, revisa y chequea todo el material (Material Directo y Suministros),
al estar conforme elabora el formulario INFORME
DE RECEPCIÓN en original y tres copias enviando una copia junto con las
facturas y comprobantes a Contabilidad, otra copia junto con el material son
enviados al almacén, la última copia se envía al Jefe de Compras y el original
del formulario es archivado.
6.-En
el Departamento de Almacén se recibe el material y el Informe de Recepción, se
chequea y se coloca el material en sus respectivos anaqueles, se llenan las TARJETAS DE CONTROL DE EXISTENCIAS
correspondientes y se le da entrada al material en el Sistema Computarizado de
Control de materiales. Se notifica a
Contabilidad la operación efectuada.
7.-En
Contabilidad se realiza en el Libro Diario, el asiento contable respectivo por
la compra de materiales, tomando en consideración la información recibida
mediante los comprobantes (ver punto 5); afectando las cuentas auxiliares
respectivas. Desde Contabilidad se envía
copia de los Comprobantes a Caja, donde se cancelan los fletes a Transporte
Venezuela, los repuestos y lubricantes a Suministros del Centro y se paga lo
relativo al I.V.A.
8.-El
Gerente del área de Ventas, se comunica con el Gerente de Producción para
notificarle que el cliente Vajillas Americanas colocó un pedido de 10 juegos de
vajillas, Modelo XYZ en base al pedido, se planifica el trabajo a realizar
(Turnos de trabajo, material, máquinas, equipos, herramientas, etc.), se
notifica también al Contador, quien da apertura al Mayor Auxiliar de Productos en
Proceso.
9.-Se
inicia entonces el proceso productivo para la fabricación de los 10 juegos de
vajillas XYZ para el cliente Vajillas Americanas, por lo que el Departamento
Productivo emite el formulario REQUISICIÓN
O SOLICITUD DE MATERIALES, en original y dos copias, el cual se envía al
Almacén para solicitar el siguiente material.
Material Directo Tipo “A” 15.000
kilos
Material Directo Tipo “B”
2.300 kilos
10.-El
Jefe de Almacén recibe la requisición, entrega el material al departamento requisitor, le da
salida al material de sus Tarjetas de Control de Existencias y en el
computador, completa la información relativa a los costos en la requisición,
firma, sella, la desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al
Departamento Requisitor, copia a Contabilidad
y archiva el original.
11.-El
Contador, quien recibe copia del formulario Requisición de Materiales, realiza
el asiento en el Diario.
12.-Los
Departamentos de Servicios y las Áreas de Administración y Ventas solicitan
suministros, mediante el formulario REQUISICIÓN
DE MATERIALES, el cual se prepara en original y dos copias, el cual se
envía al Almacén para solicitar el siguiente material:
|
DESTINO
|
DESCRIPCIÓN
|
MONTO
EN Bs.
|
|
Dptos. Servicio
|
Lubricantes
|
3.500,00
|
|
Área
de Administración
|
Artículos
de Escritorio
|
1.200,00
|
|
Área
de Ventas
|
Artículos
de Limpieza
|
850,00
|
|
|
TOTAL Bs.
|
5.550,00
|
13.-El Jefe de Almacén recibe la
requisición, entrega el material al
departamento requisitor, le da salida al material de sus Tarjetas de Control de
Existencias y en el computador, completa la información relativa a los costos
en la requisición, firma, sella, la
desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al Departamento Requisitor,
copia a Contabilidad y archiva el
original.
14.-Mediante
el formulario INFORME DE DEVOLUCIÓN
INTERNA, el cual se elabora en original y copia, se realizan las siguientes
devoluciones de material al Almacén:
-
350
kilos de material tipo “B”, correspondiente a la producción del período que aún
estaba en proceso, dicho material se encuentra dañado por defectos de fábrica.
-
Bs.
500,00 de material indirecto solicitado en el período anterior por el Área de
Administración, además de Bs. 300,00 de los solicitados en el actual período,
por el Departamento de servicio.
15.-El
almacenista recibe todo el material devuelto, le da entrada, lo coloca en su
sitio y prepara el formulario INFORME DE
DEVOLUCIÓN AL PROVEEDOR, por el
material dañado, que lo envía junto con el Informe de Recepción, donde se
comunican con el proveedor Curigua, quien notifica que no tiene existencias
para cambiar el material, nos envía Nota de Crédito para que rebajemos nuestras
Cuentas a Pagar, se envían los comprobantes a Contabilidad para que realice el respectivo asiento. El
proveedor Curigua reintegra en efectivo el monto correspondiente al I.V.A.
16.-Se
cancela al proveedor Curigua la factura pendiente antes de los 30 días, quien
otorga el descuento correspondiente, el cual se considera como una disminución
del costo indirecto de fabricación real.
SOLUCIÓN
COMPRA DE MATERIALES
Registro
en auxiliares
|
TARJETA DE
CONTROL DE MATERIAL “A”
|
|||||||||
|
|
ENTRADAS
|
SALIDAS
|
EXISTENCIAS
|
||||||
|
Concepto
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitar
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
Saldo
inicial
|
|
|
|
|
|
|
8.000
|
3
|
24.000
|
|
Compras
|
10.000
|
4,66
|
46.600
|
|
|
|
18.000
|
3,9222
|
70.600
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
TARJETA DE
CONTROL DE MATERIAL “B”
|
|||||||||
|
|
ENTRADAS
|
SALIDAS
|
EXISTENCIAS
|
||||||
|
Concepto
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitar
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
Saldo
inicial
|
|
|
|
|
|
|
1.000
|
2,70
|
2.700
|
|
Compras
|
5.000
|
6,16
|
30.800
|
|
|
|
6.000
|
5,5833
|
33.500
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Nota: Los fletes se repartieron entre
material “A” y material “B” en proporción a los kilos comprados,
correspondiendo Bs. 1.600 y Bs. 800, respectivamente.
|
TARJETA DE
CONTROL DE SUMINISTROS
Material: Repuestos
y lubricantes
|
|||||||||
|
|
ENTRADAS
|
SALIDAS
|
EXISTENCIAS
|
||||||
|
Concepto
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
Saldo
inicial
|
|
|
|
|
|
|
------
|
-----
|
10.000
|
|
Compras
|
-----
|
-----
|
9.000
|
|
|
|
|
|
19.000
|
Registro
en Diario
Inventario de Materiales y Suministros 86.400
Crédito Fiscal 12.096
Cuentas
por pagar 75.000
Caja 24.496
P/registrar compra de materiales.
Registro
en mayores de producción:
|
INVENTARIO DE
MATERIALES Y SUMINISTROS
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Saldo inicial
|
|
|
36.700
|
|
Compras
|
86.400
|
|
123.100
|
USO DE MATERIALES DIRECTOS:
Registro
en auxiliares:
Auxiliares
de Materiales Directos
|
TARJETA DE
CONTROL DE MATERIAL “A”
|
|||||||||
|
|
ENTRADAS
|
SALIDAS
|
EXISTENCIAS
|
||||||
|
Concepto
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitar
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
Saldo
inicial
|
|
|
|
|
|
|
8.000
|
3
|
24.000
|
|
Compras
|
10.000
|
4,66
|
46.600
|
|
|
|
18.000
|
3,92
|
70.600
|
|
Uso
|
|
|
|
15.000
|
3,92
|
58.800
|
3000
|
3.92
|
11.800
|
|
TARJETA DE
CONTROL DE MATERIAL “B”
|
|||||||||
|
|
ENTRADAS
|
SALIDAS
|
EXISTENCIAS
|
||||||
|
Concepto
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitar
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
Saldo
inicial
|
|
|
|
|
|
|
1.000
|
2,70
|
2.700
|
|
Compras
|
5.000
|
6,16
|
30.800
|
|
|
|
6.000
|
5,58
|
33.500
|
|
Uso
|
|
|
|
2.300
|
5,58
|
12.834
|
3.700
|
5.58
|
20.666
|
Auxiliares
de Producción
|
CLIENTE: VAJILLAS
AMERICANAS
Producto: Juego
de Vajillas Modelo XYZ
|
|||
|
Concepto
|
Material
Directo
|
Mano
de Obra Directa
|
Costos
Indirectos
|
|
Consumo
|
71.634
|
|
|
|
|
|
|
|
Registro
en Diario
Inventario de Productos en Proceso
Materiales 71.634
Inventario
de Materiales y Suministros 71.634
P/registrar uso de materiales en
producción.
Registro
en mayores de producción:
|
INVENTARIO DE
MATERIALES Y SUMINISTROS
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Saldo inicial
|
|
|
36.700
|
|
Compras
|
86.400
|
|
123.100
|
|
Uso
|
|
71.634
|
51.466
|
|
INVENTARIO DE
PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Saldo inicial
|
|
|
0
|
|
Consumo
|
71.634
|
|
71.634
|
USO DE MATERIALES INDIRECTOS
Registro
en auxiliares:
|
TARJETA DE
CONTROL DE SUMINISTROS
Material: Repuestos
y lubricantes
|
|||||||||
|
|
ENTRADAS
|
SALIDAS
|
EXISTENCIAS
|
||||||
|
Concepto
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
Saldo
inicial
|
|
|
|
|
|
|
------
|
-----
|
10.000
|
|
Compras
|
-----
|
-----
|
9.000
|
|
|
|
|
|
19.000
|
|
Uso
|
|
|
|
----
|
---
|
5.550
|
|
|
13.450
|
Registro
en Diario
Costos indirectos de fabricación reales 3.500
Gastos de Administración 1.200
Gastos de Ventas 850
Inventario
de Materiales y Suministros 5.550
P/registrar uso de materiales.
Registro
en mayores de producción:
|
INVENTARIO DE
MATERIALES Y SUMINISTROS
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Saldo inicial
|
|
|
36.700
|
|
Compras
|
86.400
|
|
123.100
|
|
Uso
materiales directos
|
|
71.634
|
51.466
|
|
Uso de
materiales indirectos
|
|
5.550
|
45.916
|
|
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN REALES
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Materiales
indirectos
|
3.500
|
|
3.500
|
DEVOLUCIONES INTERNAS O DE FÁBRICA
(Materiales directos)
Registro en auxiliares
|
TARJETA DE
CONTROL DE MATERIAL “B”
|
|||||||||
|
|
ENTRADAS
|
SALIDAS
|
EXISTENCIAS
|
||||||
|
Concepto
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitar
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
Saldo
inicial
|
|
|
|
|
|
|
1.000
|
2,70
|
2.700
|
|
Compras
|
5.000
|
6,16
|
30.800
|
|
|
|
6.000
|
5,58
|
33.500
|
|
Uso
|
|
|
|
2.300
|
5,58
|
12.834
|
3.700
|
5.58
|
20.666
|
|
Devol.interna
|
|
|
|
-350
|
5.58
|
-1953
|
4.050
|
5.58
|
22.619
|
|
CLIENTE: VAJILLAS
AMERICANAS
Producto: Juego
de Vajillas Modelo XYZ
|
|||
|
Concepto
|
Material
Directo
|
Mano
de Obra Directa
|
Costos
Indirectos
|
|
Consumo
|
71.634
|
|
|
|
Devolución
mat.
|
(1.953)
|
|
|
Registro
en Diario
Inventario de Materiales y Suministros 1.953
Inventario
de Productos en Proceso Materiales 1.953
P/registrar devolución interna de
materiales directos.
Registro
en mayores de producción:
|
INVENTARIO DE
MATERIALES Y SUMINISTROS
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Saldo inicial
|
|
|
36.700
|
|
Compras
|
86.400
|
|
123.100
|
|
Uso
|
|
71.634
|
51.466
|
|
Uso de
materiales indirectos
|
|
5.550
|
45.916
|
|
Devolución
interna
|
1.953
|
|
47.869
|
|
INVENTARIO DE
PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Saldo inicial
|
|
|
0
|
|
Consumo
|
71.634
|
|
71.634
|
|
Devolución
interna
|
|
1.953
|
69.681
|
|
|
|
|
|
DEVOLUCIÓN INTERNA O DE FÁBRICA
(Materiales indirectos)
Registro
en auxiliares
|
TARJETA DE
CONTROL DE SUMINISTROS
Material: Repuestos
y lubricantes
|
|||||||||
|
|
ENTRADAS
|
SALIDAS
|
EXISTENCIAS
|
||||||
|
Concepto
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
Saldo
inicial
|
|
|
|
|
|
|
------
|
-----
|
10.000
|
|
Compras
|
-----
|
-----
|
9.000
|
|
|
|
|
|
19.000
|
|
Uso
|
|
|
|
----
|
---
|
5.550
|
|
|
13.450
|
|
Dev.interna
|
---
|
---
|
|
|
|
-800
|
|
|
14.250
|
Registro
en diario
Inventario de Materiales y Suministros 800
Superávit
ganado libre 500
Costos
indirectos de fabricación reales 300
P/registrar devolución interna de
materiales indirectos
Registro
en mayores de producción
|
INVENTARIO DE
MATERIALES Y SUMINISTROS
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Saldo inicial
|
|
|
36.700
|
|
Compras
|
86.400
|
|
123.100
|
|
Uso
|
|
71.634
|
51.466
|
|
Uso de
materiales indirectos
|
|
5.550
|
45.916
|
|
Devolución
interna mat. dir
|
1.953
|
|
47.869
|
|
Devoluciòn
interna mat indir
|
800
|
|
49.669
|
|
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN REALES
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Materiales
indirectos
|
3.500
|
|
3.500
|
|
Devolución
interna mat. Indirectos
|
|
300
|
3.200
|
DEVOLUCIÓN EXTERNA O AL PROVEEDOR
Registro en auxiliares
|
TARJETA DE
CONTROL DE MATERIAL “B”
|
|||||||||
|
|
ENTRADAS
|
SALIDAS
|
EXISTENCIAS
|
||||||
|
Concepto
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitar
|
Costo
Total
|
Cantidad
|
Costo
Unitario
|
Costo
Total
|
|
Saldo
inicial
|
|
|
|
|
|
|
1.000
|
2,70
|
2.700
|
|
Compras
|
5.000
|
6,16
|
30.800
|
|
|
|
6.000
|
5,58
|
33.500
|
|
Uso
|
|
|
|
2.300
|
5,58
|
12.834
|
3.700
|
5.58
|
20.666
|
|
Devol.interna
|
|
|
|
-350
|
5.58
|
1.953
|
4.050
|
5.58
|
22.619
|
|
Dev.externa
|
-350
|
5.58
|
1953
|
|
|
|
3.700
|
5.58
|
20.666
|
Registro en diario
Cuentas por
pagar 2.100
Caja 294
Inventario de Materiales y
Suministros 1.953
Costos indirectos de fabricación
reales 147
Crédito Fiscal 294
P/registrar
devolución de materiales al proveedor.
Registro en mayores de producción
|
INVENTARIO DE
MATERIALES Y SUMINISTROS
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Saldo inicial
|
|
|
36.700
|
|
Compras
|
86.400
|
|
123.100
|
|
Uso
|
|
71.634
|
51.466
|
|
Uso de
materiales indirectos
|
|
5.550
|
45.916
|
|
Devolución
interna mat. dir
|
1.953
|
|
47.869
|
|
Devoluciòn
interna mat indir
|
800
|
|
48.669
|
|
Devolución
al proveedor
|
|
1.953
|
46.716
|
|
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN REALES
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Materiales
indirectos
|
3.500
|
|
3.500
|
|
Devolución
interna mat. Indirectos
|
|
300
|
3.200
|
|
Diferencia
precio devol. materiales
|
|
147
|
3.053
|
CANCELACIÓN DEUDA PROVEEDOR
Registro en diario
Cuentas por
pagar 72.900,00
Caja 204,12
Banco 71.442,00
Costos indirectos de fabricación
reales 1.458,00
Créditos Fiscales 204,12
P/registrar cancelación deuda al
Sr. Curigua aprovechando el descuento por pronto pago.
Registro en mayores de producción
|
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN REALES
|
|||
|
CONCEPTO
|
DEBE
|
HABER
|
SALDO
|
|
Consumo de
Materiales indirectos
|
3.500
|
|
3.500
|
|
Devolución
interna mat. Indirectos
|
|
300
|
3.200
|
|
Diferencia
precio devol. materiales
|
|
147
|
3.053
|
|
Descuento
por pronto pago
|
|
1.458
|
1.595
|
1. ¿Qué se entiende por materiales?
2. Explique cómo se clasifican los materiales. Cite dos ejemplos de
cada clasificación.
3. ¿Qué se entiende por control de
materiales?
4. Menciones los departamentos que intervienen en la organización,
control y registro de los materiales.
5. Mencione las responsabilidades del departamento de compras.
6. Describa las funciones del departamento de almacén.
7. Mencione los modelos o formatos utilizados en la compra de
materiales. ¿Qué se incluye por lo general en estos formatos? ¿A dónde se
envían las copias?
8. Qué formato es empleado en la recepción de materiales. ¿Qué se
incluye por lo general en este formato? ¿A dónde se envían las copias?
9. Describa los formatos utilizados en el departamento de almacén de
materiales.
10. Describa el tratamiento de los materiales devueltos desde
producción al almacén de materiales.
11. Explique el tratamiento de las devoluciones de materiales desde
almacén de materiales al proveedor.
AUTOEVALUACIÓN
1.
Una
orden escrita enviada al departamento de compras para informar sobre una
necesidad de materiales se denomina:
a.
Orden
de compra.
b.
Requisición
de compra.
c.
Informe
de recepción.
d.
Formato
de requisición de materiales.
2.
Una
solicitud escrita enviada a un proveedor por artículos específicos a un precio
acordado se denomina:
a.
Orden
de compra.
b.
Requisición
de compra.
c.
Informe
de recepción.
d.
Formato
de requisición de materiales.
3.
¿Cuál
de los siguientes formatos debe diligenciarse cuando los materiales en
inventario van a utilizarse en la producción?
a.
Orden
de compra.
b.
Requisición
de compra.
c.
Informe
de recepción.
d.
Formato
de requisición de materiales.
4.
En
un sistema de inventario perpetuo, la compra de materiales se registra en una
cuenta denominada:
a.
Costo
de los artículos vendidos.
b.
Compras
de materias primas
c.
Inventario
de materiales y suministros.
d.
Inventario
de trabajo en proceso.
5.
El
total de los materiales del libro mayor auxiliar debe ser igual a la cantidad
en la siguiente cuenta:
a.
Costo
de los artículos vendidos.
b.
Compras
de materias primas.
c.
Inventario
de materiales y suministros.
d.
Inventario
de trabajo en proceso.
6.
La
empresa ABC C.A. compró de contado 3.000 kilos de materiales por un total de
Bs. 180.000 y pagó fletes por Bs. 20.000.
El registro en el diario por la transacción realizada representará un
débito a:
a.
Banco
por Bs. 180.000.
b.
Inventario
de materiales y suministros por Bs. 180.000.
c.
Banco
por Bs. 200.000.
d.
Inventario
de materiales y suministros por Bs. 200.000.
7.
El
material directo refleja en existencias un primer lote de 1000 kilos por un
total de Bs. 15.000 y un segundo conformado por 500 kilos por Bs. 9.000, si
solicitan materiales directos por un total de 1.300 kilos ¿cuál será el costo
del material directo utilizado si se le informa que la empresa utiliza como
método de valoración de inventarios PEPS?
a.
Bs.
20.800.
b.
Bs.
20.400.
c.
Bs.
21.000.
d.
Ninguna
de las anteriores.
8.
Las
devoluciones internas o de fábrica
representan:
a.
Una
disminución de las deudas con el proveedor.
b.
Un
incremento de productos en proceso materiales.
c.
Un
reverso del registro por la compra de materiales.
d.
Un
débito a la cuenta Inventario de Materiales y Suministros.
9.
La
empresa XYZ C.A. tiene como política aprovechar los descuentos por pronto pago,
el 20 de marzo compra 2.500.000 en materiales con la condición 2/30, el
registro reflejaría un débito a la cuenta “Inventario de Materiales y
Suministros” por Bs.
a.
Bs.
2.500.000
b.
Bs.
2.450.000
c.
Bs.
2.550.000
d.
Ninguna
de las anteriores.
10. Las devoluciones externas o al
proveedor, representan:
a.
Una
disminución de las deudas con el proveedor.
b.
Un
incremento de productos en proceso materiales.
c.
Un
reverso del registro por la compra de materiales.
d.
Un
débito a la cuenta Inventario de Materiales y Suministros
11. El material directo refleja en existencias un
primer lote de 2.000 kilos por un total de Bs. 34.000 y el segundo conformado
por 1.000 kilos por Bs. 20.000, si solicitan materiales directos por un total
de 1.400 kilos ¿cuál será el costo del material directo utilizado si se le
informa que la empresa utiliza como método de valoración de inventarios UEPS?
a.
Bs.
26.800
b.
Bs.
23.800
c.
Bs.25.200
d.
Ninguna
de las anteriores.
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO N° 1. En la
empresa “Y” nos suministran la siguiente información:
Inventario Inicial de
Materiales y Suministros Bs. 68.000
-
Material Tipo “A” : 4.000
kilos a Bs. 7,oo cada kilo
-
Material tipo “B” :
5.000 kilos a Bs. ?
cada kilo
-
Suministros Bs. 10.000
Compras:
-
Material Tipo “B” 1.000 kilos
a Bs. ?
-
Suministros Bs.
10.000
Consumo:
-
2.000 kilos de Material Tipo
“A”
-
5.200 kilos de Material Tipo
“B”
-
Bs. 12.000 en Suministros
NOTA
1: El costo total del Material Tipo “B” usado fue de Bs. 36.400
NOTA
2: Método de Valuación de Inventarios: PROMEDIO MOVIL
NOTA
3: El material “A” lo utilizó el producto “Y” y el material “B” lo utilizó el
producto “Z”.
SE REQUIERE:
-
Refleje la cuenta de Mayor de
Inventario de Materiales y Suministros
-
Presente la tarjeta de
inventario del Material Tipo “B”.
-
Presente la tarjeta de
inventario del Material Tipo “A”.
-
Presente el auxiliar de
suministros
-
Efectúe el registro por la
compra y uso de los materiales
EJERCICIO N° 2. La empresa “X” perdió
la información relativa de las compras de Materiales Directos y Suministros y
de los Suministros Usados en producción, desea que Usted le determine esas
cantidades, así como también efectúe el registro contable por la compra y uso
de materiales, al efecto le indica la siguiente información:
-
Inventario Inicial de
Materiales y Suministros Bs. 20.000
-
Materiales y Suministros
Disponibles Bs. 60.000
-
Materiales y Suministros
Usados Bs. 45.000
-
Material Directo Usado Bs. 40.000
EJERCICIO N° 3. La empresa “Z” le
suministra la siguiente información:
|
Inventario
Inicial de materiales Directos Bs.
|
80.000
|
|
Compra de
Materiales Directos Comprados Bs.
|
90.000
|
|
Materiales
Directos Disponibles Bs.
|
170.000
|
|
Inventario Final de Materiales Directos Bs.
|
(90.000)
|
|
Material Directo Usado
Bs.
|
80.000
|
INFORMACION ADICIONAL
-
Se compraron 3.600 kilos del
único Material Directo usado
-
Quedaron 4.400 kilos del
Material en Inventario Final
-
Método de Valuación de
Inventarios U.E.P.S.
DETERMINE:
-
Costo unitario de los
kilogramos comprados
-
Cantidad de kilogramos usados
y su costo unitario
-
Cantidad de kilos en
Inventario Inicial y su costo unitario
-
Costo unitario y total de
cada lote en Inventario Final
-
Registro contable por la
compra y uso de materiales
EJERCICIO N° 4. La empresa “B” compró Materiales Beta según
factura 001 por Bs. 450.000. Pagó por
Gastos de Importación según Comprobante de Aduana Bs. 420.000 y pagó para que
le embalaran cada unidad comprada Bs. 200.
Si
la empresa nos informa que el costo unitario total del Material Beta comprado
es de Bs. 3.100.
DETERMINE:
-
El número de unidades
compradas
-
El costo unitario según
factura
-
El costo unitario según
Gastos de Importación
-
El monto total de los Gastos
de Embalaje
EJERCICIO
N° 5. La empresa “Los Tres Caminos CA” trabaja con un sistema de inventario continuo
y le presenta la siguiente información a los fines de que Usted elabore la
tarjeta de inventario de:
-
Material Directo “Z”
-
Producto Terminado “Y”
La empresa elabora el producto “Y” para lo cual utiliza 5 kilos del
material directo “Z” En el lapso comprendido desde el 01-01-X7
hasta el 31-01-X7 no había existencias de productos en proceso iniciales ni
finales.
Los inventarios de productos
terminados se valoran por el método UEPS
y para el 01-01-X7 había existencias
de 1.500 unidades de producto “Y” por un total de Bs. 157.500,oo. Se vendieron en el período 2.000 unidades por
un monto total de Bs. 400.200,oo percibiendo una utilidad del 20% sobre el
costo.
En el período se produjeron
? unidades las cuales utilizaron efectivamente
5 kilos de material “Z” por unidad y
absorbieron costos de conversión de Bs.
110,oo la unidad y costos primo de Bs. 150,oo la unidad.
Los inventarios de materiales directos se valoran por el método PEPS
y para el 01-01-X7 había existencias
de 2.500 kilos a 14,80, se compraron el en período 5.000 kilos y quedaron en
inventario al 31-01-X7 1.000 kilos.
BIBLIOGRAFIA:
- Hansen Don y Mowen Maryanne. Administración de Costos. Contabilidad y control. Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. México.1996
- Horngren, Charles y otros. Introducción a la contabilidad Administrativa. 11 Edición. Pearson Educación. México. 2001
- Horgren, Charles y otros. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava edición. Prentice-Hall Hispaoamerica, S.A. México 2002
- Neuner, John. Contabilidad de Costos. Principios y Práctica. Unión Tipografica editorial Hispano-Americana., México. 1973
- Polimeni, Ralph y otros. Contabilidad de Costos.
Coneptos y Aplicaciones para
- Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. México. 1.999
- Rayburn, Letricia. Contabilidad Analítica y de
Costos I. Enciclopedia de
- Torrecilla, Angel y otros. Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión. Volumen I. 2da. Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. España. 2004
No hay comentarios:
Publicar un comentario